Пожертвование как дарение в общеполезных целях

Благотворительность и пожертвование

Многие бизнесмены занимаются благотворительной деятельностью, а также жертвуют деньги или другие ценности на различные общественные нужды.

Рассмотрим, есть ли разница между благотворительностью и пожертвованием и расскажем, как отражать эти операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Чем отличаются благотворительность и пожертвование

Понятие пожертвования определено в ст. 582 ГК РФ, как дарение вещи или права в общеполезных целях.

Получателями пожертвований могут быть:

  1. Граждане.
  2. Организации социальной направленности: медицинские, образовательные и т.п.
  3. Научные и культурные организации
  4. Общественные и религиозные организации.
  5. Другие некоммерческие организации.
  6. Государство, субъекты РФ, муниципальные образования.

В ГК РФ прямо не расшифровано, что следует понимать под общеполезной целью. По смыслу этой нормы можно сделать вывод, что речь идет о достижении целей, которые принесут пользу обществу в целом или широкому кругу лиц.

В частности, сюда можно отнести и цели благотворительной деятельности, перечисленные в ст. 2 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ.

Это, например, социальная поддержка малообеспеченных граждан, оказание помощи пострадавшим от стихийных бедствий, охрана окружающей среды и т.п.

Однако общеполезная цель не обязательно должна иметь благотворительную направленность. Об этом говорится, например, в постановлении АС Московского округа от 29.08.2018 № Ф05-13027/18.

Поэтому пожертвования — это не обязательно благотворительность. Но и благотворительность — это не всегда пожертвования.

Благотворительная деятельность — это не только передача денег или имущества, но и безвозмездное выполнение работ, оказание услуг и другие виды поддержки (ст. 1 закона № 135-ФЗ).

Таким образом, благотворительность и пожертвование — это пересекающиеся, но не совпадающие понятия. Может быть, как пожертвование, которое не является благотворительностью, так и благотворительность, осуществленная не в форме пожертвования.

Далее будем говорить о безвозмездной помощи в целом, как относящейся, так и не относящейся к благотворительности.

Как оказание безвозмездной помощи влияет на налоги

НДС

Если бизнесмен передает в качестве пожертвования деньги, то объекта налогообложения по НДС не будет в любом случае, так как это не предусмотрено ст. 146 НК РФ.

Если же даритель передает имущество или безвозмездно выполняет работы (оказывает услуги), то в общем случае такие операции нужно облагать НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но бизнесмен может воспользоваться налоговыми льготами.

При передаче имущества, имущественных прав или безвозмездном выполнении работ (оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности эта операция освобождается от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Здесь важно, чтобы помощь была оказана в соответствии с требованиями закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Льгота не распространяется на передачу подакцизных товаров.

Если получатель помощи — юридическое лицо или ИП, то с ним нужно подписать договор и оформить акт приема-передачи имущества, работ или услуг.

При передаче имущества или нематериального актива некоммерческой организации (НКО) для основной деятельности, предусмотренной уставом и не связанной с предпринимательством, также не нужно платить НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Здесь не важно, можно ли отнести помощь именно к благотворительности по закону 135-ФЗ. Для применения льготы достаточно, чтобы НКО использовало полученные ценности для уставной некоммерческой деятельности.

Также можно не платить НДС при безвозмездной передаче имущества, предназначенного для профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. При этом получателями имущества должны быть органы государственной власти, муниципалитеты, а также государственные или муниципальные предприятия и учреждения (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если актив передается без НДС, то налог, ранее взятый по нему к вычету, следует восстановить к уплате в бюджет: по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости, а по прочему имуществу — в полном объеме.

Можно не восстанавливать НДС, если бизнесмен безвозмездно передает имущество, предназначенное для профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. При этом получателями должны быть медицинские НКО, государственные и муниципальные органы власти, госпредприятия или госучреждения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль, УСН, ЕСХН

В общем случае безвозмездную помощь нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Т.е. бизнесмен заплатит в бюджет дополнительные 20% от сумм переданных денег или имущества.

Однако есть два исключения, когда стоимость имущества (включая деньги), переданного на благотворительные цели, можно вычесть из облагаемой базы по налогу на прибыль:

  1. Безвозмездная передача имущества, предназначенного для профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Получателями должны быть:

— органы государственной власти и местного самоуправления;

— государственные и муниципальные предприятия и учреждения.

  1. Передача любого имущества в пределах 1% от выручки, если получателями являются (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ):

— социально ориентированные НКО, включенные в реестр, который ведет Минэкономразвития;

— централизованные религиозные организации, их подразделения и социально ориентированные НКО, учрежденные ими.

Для УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН ситуация похожа. В общем случае пожертвования не входят в расходы по этим налогам.

Однако можно уменьшить облагаемую базу по ним на стоимость имущества, переданного в целях борьбы с коронавирусом (пп. 23.1 п.1 ст. 346.16 и пп. 24.1 п. 2 ст. 346. 5 НК РФ).

Направления использования и категории получателей для применения льготы должны быть такими же, как и по налогу на прибыль. Об этом мы рассказали выше в п. 1.

Льгот при передаче имущества социально ориентированным и религиозным НКО для бизнесменов на УСН и ЕСХН закон не предусматривает.

НДФЛ для ИП на ОСНО

Если пожертвование делает ИП на ОСНО , то он может воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ)

Получателями средств могут быть:

  1. Благотворительные организации.
  2. Социально ориентированные НКО. При этом средства должны быть направлены на осуществления социально-полезной деятельности, предусмотренной п. 2.1 ст. 2 и ст. 31.1 закона № 135-ФЗ.
  3. Любые НКО, работающие в социально значимых областях: образование, наука, культура, просвещение и т.п.
  4. Религиозные организации, если средства предназначены для уставной деятельности.
  5. Любые НКО, если средства предназначены для формирования и пополнения их целевого капитала (закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ)

Для применения вычета можно использовать не только денежные перечисления, но пожертвования в натуральной форме (письмо Минфина от 04.09.2014 № 03-04-05/44297).

В общем случае социальный вычет по благотворительности ограничен 25% от суммы налогооблагаемого дохода ИП. В отдельных случаях региональные органы власти могут увеличить этот лимит до 30%.

О налогах у получателей безвозмездной помощи читайте:

Как отражать безвозмездную помощь в бухучете

Безвозмездную помощь нужно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем относить на счет 91.2 «Прочие расходы».

Пример

Компания «Старт», которая работает на ОСНО, передала НКО «Помощь» для ведения уставной некоммерческой деятельности 100 000 рублей и компьютер. Компьютер был ранее приобретен бизнесменом за 60 000 рублей, в т.ч. НДС — 10 000 рублей. На момент передачи остаточная стоимость компьютера составляла 40 000 рублей без НДС. НКО «Помощь» не входит в реестр Минэкономразвития.

ДТ 76 — КТ 51 (100 000 руб.) — перечислены денежные средства

ДТ 91.2 — КТ 76 (100 000 руб.) — учтены расходы на пожертвование

ДТ 91.2 — КТ 01 (40 000 руб.) — передано основное средство по остаточной стоимости

ДТ 02 — КТ 01 (10 000 руб.) — списана амортизация, начисленная за время использования компьютера.

Так как компьютер передан для ведения уставной деятельности НКО, то НДС при его передаче начислять не нужно. Но необходимо восстановить часть ранее взятого к вычету налога пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта.

НДСв = 10 000 / 50 000 х 40 000 = 8 000 руб.

ДТ 19 — КТ 68 (8 000 руб.) — восстановлен НДС при передаче ОС

ДТ 91.2 — КТ 19 (8 000 руб.) — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

Так как НКО «Помощь» не входит в реестр Минэкономразвития, компания «Старт» не может включить свои пожертвования в расходы по налогу на прибыль.

Поэтому у бизнесмена возникнет отклонение между данными бухгалтерского и налогового учета — постоянное налоговое обязательство (ПНО). Это отклонение равно общей сумме пожертвований, умноженной на ставку налога на прибыль:

ПНО = (40 000 + 100 000) х 20% = 28 000 руб.

ДТ 99 – КТ 68.4 (28 000 руб.) — учтено постоянное налоговое обязательство

О том, как отражать полученную безвозмездную помощь в бухучете НКО, читайте здесь.

Вывод

При оказании безвозмездной помощи бизнесмены во многих случаях могут воспользоваться налоговыми льготами.

Применение льготы в каждой конкретной ситуации зависит от налогового режима, категории получателя и целевого назначения помощи.

В частности, освобождение от налогов предусмотрено при безвозмездной передаче имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом.

В некоторых случаях для применения льготы необходимо, чтобы помощь была оказана в соответствии с законодательством о благотворительности.

В бухучете безвозмездную помощь всегда следует относить на прочие расходы.

Пожертвование как дарение в общеполезных целях

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Гражданское право В чем разница и существенное отличие между: благотворительным пожертвованием (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)”) и пожертвованием (ст. 582 ГК РФ) для благотворителя? Пожертвование или благотворительное пожертвование направляют на строго определенные цели, или это не является в обоих случаях обязанностью?

В чем разница и существенное отличие между: благотворительным пожертвованием (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)”) и пожертвованием (ст. 582 ГК РФ) для благотворителя? Пожертвование или благотворительное пожертвование направляют на строго определенные цели, или это не является в обоих случаях обязанностью?

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Таким образом, пожертвование должно преследовать общеполезную цель, которую желает достигнуть жертвователь (апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 09.02.2015 по делу N 33-299/2015).
Понятие общеполезных целей в ГК РФ не раскрывается. По смыслу этого понятия речь должна идти о целях, имеющих общественную значимость, связанных с пользой пожертвования для широкого круга лиц.
Как отмечают судьи, цель использования пожертвования не может быть любой, а обязательно общеполезной и не только благотворительной направленности (постановление АС Московского округа от 29.08.2018 N Ф05-13027/18).
Цели благотворительной и добровольческой (волонтерской) деятельности обозначены в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)” (далее – Закон N 135-ФЗ). Анализ этой нормы позволяет прийти к выводу о том, что благотворительная деятельность по существу также направлена на достижение общественно значимых целей. Однако из п. 1 ст. 2, ст. 5 Закона N 135-ФЗ следует, что благотворительная деятельность возможна, например, и в форме адресной материальной поддержки граждан, нуждающихся в такой поддержке. При этом, как указано в ст. 5 Закона N 135-ФЗ, благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Обязанность благотворителей определять соответствующие цели и порядок, в том числе при осуществлении благотворительных пожертвований гражданам, законом не закреплена.
Между тем п. 3 ст. 582 ГК РФ предусмотрено, что пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Это правило направлено на реальное обеспечение использования безвозмездно передаваемого жертвователем имущества в общеполезных целях (определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2015 N 1821-О).
Таким образом, различие между благотворительным пожертвованием и пожертвованием, урегулированным ст. 582 ГК РФ, состоит, в частности, в том, что при обычном пожертвовании гражданину жертвователь всегда обуславливает передачу имущества его использованием по определенному назначению для достижения общеполезных целей. Благотворительное пожертвование лишено такого обязательного признака: благотворитель вправе, но не обязан определять направление использования имущества благополучателем – гражданином. Следовательно, в определенных случаях благотворительное пожертвование (в частности, гражданину) в контексте норм главы 32 ГК РФ может признаваться не пожертвованием, а обычным дарением.
Также отметим, что понятие благотворительного пожертвования охватывает более широкий круг объектов гражданских прав по сравнению с пожертвованием, предусмотренным ст. 582 ГК РФ. Как уже было отмечено, в соответствии с п. 1 этой статьи пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Между тем благотворительное пожертвование может быть сделано в форме не только передачи имущества, но и, например, бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг (часть вторая ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Отличительным признаком благотворительного пожертвования является и то, что оно может предусматривать передачу в собственность имущества, наделение правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности, выполнение работ, оказание услуг, как безвозмездно, так и на льготных условиях. В этом смысле благотворительное пожертвование не всегда является дарением.
Закон N 135-ФЗ не обязывает благотворителя обозначать цели пожертвования, как и указывать при передаче имущества (перечислении денежных средств), что передаваемое имущество (права) является именно благотворительным пожертвованием. Иногда благотворительный характер пожертвования может явствовать из обстановки или вытекать из условий, при которых сделано пожертвование. Тем не менее с тем чтобы достичь правовой определенности, избежать возможного недопонимания и споров (например, относительно того, действительно ли денежные средства перечислены в качестве пожертвования или перечисление произведено ошибочно и они составляют неосновательное обогащение получателя), целесообразно во многих случаях все же обозначать характер передаваемого имущества (выполняемых работ, оказываемых услуг) как пожертвование.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
– Энциклопедия решений. Договор пожертвования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как дарить и принимать в дар искусство

Благотворительность в сфере культуры и искусства становится все более распространенной, модной и статусной. Частные лица все чаще дарят музеям дорогостоящие предметы искусства и финансируют выставки и другие музейные проекты. Во время пандемии вопрос благотворительной поддержки культурных институций стал еще актуальнее: и государственные, и частные музеи нуждаются в дополнительном финансировании из-за падения доходов. При этом законодательное регулирование благотворительности остается запутанным и противоречивым. В разных законах используется целый ряд понятий, таких как меценатство, дарение, пожертвования, грант, целевой капитал, краудфандинг, фандрайзинг, спонсорство и др., и с каждым из них связаны свои правовые особенности.

Главный риск культурных институций, связанный с получением безвозмездной помощи, — это налоговые последствия, которые различаются в зависимости от выбранной юридической модели благотворительности. Кроме того, независимо от воли участников благотворительности, налоговый орган обладает правом изменения юридической квалификации сделок. Неправильный выбор правового оформления благотворительности, неточные формулировки договоров или невыполнение культурными институциями специфических законодательных требований могут привести к негативным последствиям. В связи с развитием и популярностью интернет-благотворительности, в том числе в области искусства, можно спрогнозировать рост количества споров с налоговыми органами, касающихся этой сферы.

Вот основные законодательные термины, имеющие значение применительно к благотворительности:

Дарение — безвозмездная передача имущества без указания целей использования дара [1] ;

Пожертвование — безвозмездная передача имущества в общеполезных целях [2] ;

Меценатская поддержка — особый вид пожертвования с еще более узкой целью: для сохранения культурных ценностей и развития деятельности в сфере культуры и образования [3] ;

Грант представляет собой безвозмездную помощь на определенных условиях [4] ;

Целевой капитал (эндаумент) — имущество, формируемое и пополняемое за счет пожертвований, переданное в доверительное управление в целях получения регулярного дохода, используемого для финансирования деятельности получателя пожертвований [5] .

Фандрайзинг, краудсорсинг и краудфандинг — способы сбора средств в виде пожертвований или инвестиций. Законодательно данные механизмы и их правила применительно к некоммерческим благотворительным проектам пока не урегулированы.

Спонсорство благотворительностью не является, поскольку носит возмездный характер, помощь предоставляется под условием рекламы [6] .

Закон «О меценатской деятельности» был призван урегулировать и упростить благотворительность в области культуры и искусства, но, к сожалению, даже с неоднократными дополнениями и изменениями не определил особых правил для этой сферы. Поэтому при оформлении безвозмездной помощи в области культуры и искусства необходимо руководствоваться прежде всего нормами Гражданского кодекса РФ о пожертвовании.

На какие же проблемы должны обращать внимание культурные институции при получении благотворительной поддержки?

Пожертвование или дарение: «дорогая» разница

Предметы искусства, полученные культурными институциями от меценатов, могут быть оформлены договором обычного дарения. В таком случае одаряемая организация обязана определить рыночную стоимость безвозмездно полученных предметов и уплатить налог на прибыль от рыночной стоимости дара (в зависимости от статуса культурной институции и ее системы налогообложения могут быть иные последствия и налоги).

Более распространенная и верная практика — оформление дара (имущества или денег) договором пожертвования с указанием на общественно полезную цель: экспонирование подаренных предметов искусства, их сохранение, приобретение новых произведений и т. п. В этом случае культурная институция не должна платить налоги. По общему правилу суммы, полученные некоммерческой организацией в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль [7] .

Однако для освобождения от уплаты налога получателю пожертвования необходимо соблюдать ряд предусмотренных законодательством особенностей:

— цели пожертвований, указанные в договоре, должны отвечать понятию «общеполезные цели» и совпадать с уставными задачами культурной институции;

— получатель должен использовать полученное имущество (деньги) исключительно по целевому назначению, определенному договором пожертвования;

— необходимо ведение получателем обособленного учета всех операций по использованию пожертвованного имущества;

— получатель обязан предоставлять благотворителю отчеты о целевом использовании имущества.

При несоблюдении этих условий культурная институция может столкнуться с риском доначисления налога, пеней по ставке рефинансирования Банка России и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства (в виде штрафа в размере 20% или даже 40% неуплаченного налога). Пожалуй, один из самых показательных примеров — дело Международного центра Рерихов против налоговой инспекции, точку в котором поставил Верховный Суд в 2019 году. Ситуация заключалась в следующем: Центр получил в дар дорогостоящие картины от физического лица — мецената. Спустя несколько лет налоговый орган в результате проверки выявил неуплату Центром налога на прибыль со стоимости полученных в дар предметов искусства. Суд установил, что договоры не содержали общеполезной цели, а предусматривали безвозмездное поступление картин в собственность Центра, в том числе с возможностью дальнейшей продажи. Центр не вел раздельного учета поступившего имущества, отчетов об использовании имущества не предоставлял. Поэтому передача Центру картин была квалифицирована как обычное дарение, а не пожертвование, освобождаемое от налогообложения. Суммы доначисленных Центру налогов получились значительными.

Чтобы избежать подобных ситуаций, культурной институции необходимо четко урегулировать алгоритм правовых действий при оформлении пожертвований, максимально конкретизировать положения договора и сопутствующего бухгалтерского и отчетного документооборота. Отдельно стоит обратить внимание на содержание сайта культурной институции при публичном сборе денежных пожертвований через интернет. На сайте должна быть размещена вся необходимая информация: договор пожертвования со всеми существенными условиями применительно к конкретным целям сбора средств, указание на то, что любой благотворитель, перечисляя средства, присоединяется к данному договору. Отчеты об использовании пожертвований также лучше размещать в публичном доступе.

Необходимо отметить, что проблема с налогом на прибыль при неправильном оформлении пожертвования больше не актуальна для региональных культурных институций, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования — они с 2020 года могут исчислять налог на прибыль по ставке 0% в соответствии с недавно принятыми изменениями в Налоговый кодекс [8] . Однако обязанность придерживаться приведенных выше требований к пожертвованию остается и у них. Несоблюдение требований может повлечь гражданско-правовые риски — например, требование благотворителя возвратить имущество, если оно используется не по целевому назначению.

Пожертвование от иностранного благотворителя могут признать «неполезным»

Достаточно часто благотворителями выступают иностранные организации, предоставляющие культурным институциям целевые гранты и пожертвования. Хотя российское законодательство не ограничивает получение благотворительной помощи от иностранных лиц, и также по общему правилу не облагает такую помощь налогами при ее соответствии признакам пожертвований, внимание контролирующих органов и риск претензий в этих случаях существенно выше.

Не секрет, что культура и искусство иногда используются в политических целях. Случается, что иностранные государства финансируют провокационные выставки и события. Культурным институциям во избежание рисков стоит внимательнее относиться к договорам с иностранными благотворителями в части определения целей предоставления помощи. Если цели пожертвования не отвечают понятию «общеполезных» в Российской Федерации, получатели пожертвований и грантов могут быть привлечены к налоговой ответственности — об этом свидетельствует обширная судебная практика. В подобных случаях суды указывают, что интересы одного государства могут не совпадать с национальными интересами других государств — в этой связи общеполезные цели должны учитывать национальные интересы того государства, в котором осуществляет деятельность получатель. Если будет установлено, что иностранный благотворитель преследует цели, полезные для иного государства, при этом в ущерб интересам Российской Федерации, то безвозмездно полученные средства не будут признаны в качестве освобожденного от налогообложения пожертвования, а культурная институция должна будет уплатить с поступлений налоги и штрафы.

«Эксклюзивные привилегии» для друзей музея

Налоговые органы и суды исходят из того, что благотворительная помощь, не подлежащая налогообложению, должна быть полностью безвозмездной. На практике для привлечения пожертвований государственные и частные музеи размещают на своих сайтах развернутые программы благотворительной поддержки, организуют клубы друзей или патронов музея разного уровня и статуса, предоставляют в зависимости от размера помощи «эксклюзивные привилегии», анонсируют специальные услуги для благотворителей, бесплатные экскурсии, специальные мероприятия, подарки в виде музейных сувениров, предоставление музейных залов для корпоративных событий меценатов и др. Кроме того, на сайтах большинства музеев можно увидеть благодарности организациям, оказывающим поддержку, и их логотипы.

Такая стратегия музеев, безусловно, способствует повышению интереса к культурному учреждению, упрощает сбор целевых благотворительных средств, а также удобна желающим оказать помощь. Вместе с тем, информация о встречных услугах, зависящих от размера благотворительного взноса, с большой вероятностью может быть расценена налоговым органом как доказательство встречного предоставления товаров и услуг, либо спонсорства культурных событий. А это уже повлечет необходимость уплаты культурной институции налога на прибыль с поступивших средств или иного имущества, а также сумм НДС.

Поэтому культурным институциям стоит обращать внимание на способы привлечения пожертвований, на публикуемые на сайте материалы о привилегиях, а также оценивать соразмерность таких привилегий и прочих «благодарностей» помощи, полученной от меценатов. Привилегии благотворителям могут иметь место, но в целях освобождения от налогообложения они должны быть символическими и несопоставимыми с оказанной помощью, иначе пожертвование будет переквалифицировано в возмездное оказание услуг со всеми соответствующими налоговыми последствиями.

Пожертвуйте на капитал!

Наиболее современной, удобной и относительно безрисковой формой получения благотворительной поддержки можно признать создание культурными институциями фондов целевого капитала (эндаумента) [9] .

Эндаументы получили широкое распространение в мировой практике, поскольку предоставляют некоммерческим организациям, в том числе культурным институциям, доступ к так называемым «длинным деньгам». Эндаументы формируются за счет пожертвований на срок минимум 10 лет. После того как целевой капитал сформировался (в РФ для этого необходимо в течение года собрать минимум 3 миллиона рублей), он передается в доверительное управление управляющей компании. Доход, полученный в результате управления целевым капиталом, некоммерческая организация вправе тратить на цели, ради которых она формировала такой капитал. Например, если музей решил сформировать эндаумент для целей пополнения своей коллекции, то полученный от эндаумента доход музей может тратить на приобретение новых экспонатов. Таким образом, эндаумент позволяет некоммерческим организациям получить в собственность источники доходов для развития в долгосрочной перспективе.

Эндаумент также удобен тем, что для его формирования или пополнения можно объявить публичный сбор на основании стандартной формы договора пожертвования, что исключает необходимость разработки договора для каждого жертвователя в отдельности. Также есть опция автоматического заключения договора пожертвования для жертвователей — физических лиц: им достаточно перечислить денежные средства на счет, указанный в таком договоре, и договор будет считаться заключенным. Пожертвования для формирования/пополнения целевого капитала, как и обычные пожертвования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Но и при таком достаточно прозрачном способе получения денежных средств как эндаумент, возникают свои подводные камни. При внесении пожертвований вне рамок публичного сбора в договоре пожертвования необходимо указать цели их внесения — формирование или пополнение целевого капитала. Если указанные цели в договоре не поименованы, то такое пожертвование будет квалифицировано как обычное пожертвование, дарение или иной вид помощи, предусмотренный действующим законодательством. Следовательно, пожертвование не будет направлено в целевой капитал, и к его внесению, использованию, учету и возврату будут применяться нормы того закона, который регулирует соответствующий вид безвозмездного предоставления.

При публичном сборе денежных средств на формирование или пополнение эндаумента, как и при обычных пожертвованиях, распространено стимулирование благотворителей со стороны культурных институций — например, предложения выбрать себе подарок, эквивалентный сумме пожертвования (предмет одежды, технику и т. п.). Риски такого стимулирования аналогичны вышеприведенным рискам, связанным с обычным пожертвованием. Поступления в таком случае могут быть квалифицированы как купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. д. с соответствующими налоговыми последствиями.

Хотя с юридической точки зрения сбор средств через целевой капитал наиболее прозрачен и наименее обременителен для культурных институций, правовые детали, связанные с созданием целевого капитала, его пополнением и расходованием, стоит урегулировать заблаговременно во избежание негативных последствий.

В этой статье отмечены лишь наиболее часто встречающиеся проблемы с оформлением благотворительной помощи. Каждый случай индивидуален и всегда требует комплексной правовой оценки.

[1] Статья 572 Гражданского кодекса РФ.
[2] Статья 582 Гражданского кодекса РФ, статья 2 ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)».
[3] Федеральный закон «О меценатской деятельности».
[4] Пункт 6 статьи 217, подпункт 14 пункта 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
[5] Федеральный закон «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
[6] Статья 3 Федерального закона «О рекламе».
[7] Пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
[8] Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ.
[9] Федеральный закон «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Пожертвование как дарение в общеполезных целях

Сегодня практикующий юрист и автор рубрики о дарственной, сайта «Юридическая скорая», Олег Устинов, рассмотрит один из самых неоднозначных типов данной сделки, а именно — пожертвование как разновидность дарения.

Уделив нам несколько минут, Вы узнаете обо всех правилах, нормах и условиях этого соглашения, а также обо всех неочевидных нюансах, которые можно использоваться для того чтобы сэкономить время и деньги при оформлении пожертвования в 2021 году.

Позиция законодателя по отношению к пожертвованию как к дарению в общеполезных целях

Согласно информации, изложенной в 582 статье Гражданского кодекса Российской Федерации, пожертвование выступает в качестве одной из форм сделки дарения. При этом, даритель, являющийся лицом, безвозмездно предоставляющий подарок одаряемому, в качестве которого может выступать, согласно 124 статье Гражданского кодекса, любой гражданин РФ или её субъектов – уменьшает своё имущество в пользу другого лица или группы лиц, оставляя за собой право контроля использования его подарка.

Как и для других типов договора дарения, обязательным условием пожертвования остаётся полная безвозмездность сделки, а в качестве её объекта могут выступать как вещи, так и права. При этом, в отличие от остальных видов дарения – в этом случае даритель не может освободить одаряемого от каких-либо обязанностей.

Так как пожертвование в 2021 году является разновидностью дарственной, то стороны могут заключить договор как в устной форме, так и в письменной. В последнем случае, в соглашении обязательно необходимо указать объект пожертвования, реквизиты обеих сторон, участвующих в сделке, а также тот факт, что, подаренное имущество может быть использовано исключительно в общеполезных целях. В случае игнорирования перечисленных правил – сделка рассматривается законодателем как обычный договор дарения.

Исходя из информации, содержащейся в 5 пункте 582 статьи ГК РФ – в случае выявления заинтересованным лицом факта нецелевого использования, полученного в дар имущественного блага – даритель (он же жертвователь) имеет законное право расторгнуть сделку и вернуть подарок себе.

Что такое пожертвование простыми словами

Согласно статье 582 Гражданского кодекса Российской Федерации и в частности, исходя из информации пунктов 1 и 2 этой статьи – пожертвование имеет следующие 3 особенности, которые отличают эту форму от других способов безвозмездного отчуждения имущественных благ:

  1. При пожертвовании прав или вещей одаряемая сторона имеет право использовать полученный подарок только в общеполезных целях.
  2. Пожертвовать собственность даритель может не только физическим и юридическим лицам, но и различным образовательным учреждениям, религиозным организациям, а также музеям и иным субъектам, полный список которых можно найти в 124 статье ГК РФ.
  3. Для законного принятия пожертвованных благ, одаряемый не должен получать какие-либо дополнительные разрешения. Таким образом, сделка подразумевает тот фак, что одаряемый является полностью дееспособным лицом, которое не ограничено в праве принятия этого дара.

При этом, всякое имущество, которое после оформления договора требует регистрации (например, оружие, недвижимость, автомобиль) – в обязательном порядке регистрируются в соответствующих органом одаряемым.

Кто может принимать пожертвования в 2021 году

Так, в 1 пункте вышеупомянутой 582 статьи ГК РФ, содержится список субъектов гражданского права, которым можно выступать в роли одаряемых. Итак, принять пожертвование в 2021 году могут:

  • Юридические лица;
  • физлица;
  • благотворительные организации;
  • музеи;
  • различные некоммерческие организации, а также субъекты, перечисленные в 124 статье ГК РФ;
  • религиозные организации;
  • образовательные учреждения.

Согласно статье 124 ГК РФ, кроме перечисленных субъектов, в гражданско-правовых отношениях с юридическими и физическими лицами – может выступать и Российская Федерация (как в целом, так и определённые её субъекты: посёлки, города, республики и пр.). Таким образом, пожертвовать права или имущество можно не только отдельным организациям или же лицам, но и стране.

Стоит отметить, что субъекты РФ, перечень которых приведён выше – принимают, передаваемые безвозмездно блага, согласно порядку, который предусмотрен законодателем для юридических лиц. А потому, в зависимости от того, кто именно выступает в качестве субъекта – может быть изменён и сам порядок дарения, который напрямую связан с правовыми особенностями данного субъекта, а также со всеми законами, применяемыми к нему.

Договор пожертвования – как правильно составить в 2021 году

Как мы упоминали выше, так как пожертвование относится к видам дарения, то стороны сделки имеют право осуществить передачу и приём подарка как в письменной форме, так и в устной. Согласно 1 пункту 574 статьи Гражданского кодекса – передача собственности от дарителя к одаряемому может быть проведена на основании устной договорённости, кроме случаев, когда такое дарение запрещено в пунктах 2 и 3 574 статьи.

Таким образом, договор дарения должен быть составлен письменно, в следующих случаях:

  1. соглашение содержит обещание дарителя передать подарок в установленные сроки (в будущем);
  2. в роли одаряемого выступает юридическое лицо, а стоимость объекта сделки превышает, установленный законодателем для таких случаев ценз в 3 000 российских рублей;

При оформлении пожертвования, передача предмета сделки осуществляется путём вручения имущества-подарка одаряемому или путём символической передачи объекта (к примеру, передачи документов на бытовую технику или ключей зажигания при дарении транспортного средства).

В содержании договора пожертвования, который заверяется сторонами сделки (жертвователем имущества и одаряемым лицом), обязательно указывается характер пожертвования. Кроме того, в отличие от большинства остальных видов дарения, в качестве объекта соглашения не может выступать, согласно 582 статье ГК РФ, освобождение от каких-либо обязанностей.

Также, в составляемом акте должны быть обозначены признаки, выделяющие предмет дарения среди иных аналогичных существующих предметов. К примеру, при пожертвовании автомобиля – даритель указывает регистрационный номер транспортного средства, а если подарком выступает недвижимость – площадь, адрес и другие характеристики.

Если же лицо дарит денежные средства, то в договоре необходимо обязательно указать не только точную сумму, передаваемую в дар, но и валюту, в которой будет она передана. В случаях, когда безвозмездно передаваемые блага имеют недостатки – жертвователь обязан уведомить об их наличии одаряемого!

Практикующий юрист, автор сайта “Юридическая скорая помощь”, один из соучредителей фонда “Наше будущее”.

Если на передаваемом в дар земельном участке располагаются постройки, которые принадлежат третьим лицам – строения после передачи участка остаются в собственности последних. Кроме того, в их собственности находится и участок, на котором возведены данные постройки. Вот почему в содержании такого договора следует указать наличие построек вместе с реальными реквизитами их законных владельцев.

Обычный письменный договор пожертвования в 2021 году также должен содержать следующие пункты:

Дайджест о правовых и финансовых вопросах, связанных с получением и использованием пожертвований

Как минимизировать риск привлечения к административной и налоговой ответственности при получении пожертвований, оптимизировать налоговые обязательства одаряемого, а также дополнительная информация, связанная с получением имущества, в том числе денежных средств, позволяющая определить его правовую квалификацию как пожертвование.

Общее правовое регулирование пожертвований установлено гражданским законодательством (статьи 582 и статьями 572-577, 579-580 Гражданского кодекса Российской Федерации):

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет понятие «пожертвования» и основные правовые характеристики пожертвований, в том числе порядок документального оформления получения/передачи пожертвований.

Правовое регулирование пожертвований для целей исключения их из доходов по налогу на прибыль получателями пожертвований установлено статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выполнение в совокупности требований гражданского и налогового законодательства в части получения и использования пожертвования (имущества, в том числе денежных средств, прав (далее – имущество)) не создает рисков для изменения правовой квалификации договора с договора пожертвования в договор возмездного оказания услуг.

Условия, обязательные к выполнению для целей квалификации поступления в качестве пожертвования:

Документальное оформление пожертвования

Гражданское законодательство закрепляет обязанность документального оформления (в письменной форме) договора пожертвования в случае, если жертвователем является юридическое лицо и стоимость пожертвования превышает три тысячи рублей.

Для целей реализации требований налогового законодательства получение пожертвования должно оформляться в письменной форме всегда, независимо от категории лиц – жертвователей.

Договор должен включать условия, предусмотренные главой 27 Гражданского кодекса Российской Федерации, и условия, перечисленные в первой части дайджеста как обязательные условия при получении и использовании пожертвования.

Безвозмездное получение имущества

Наличие признаков возмездности в договорном обязательстве исключает признание договора договором пожертвования.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (например, оказания услуг одаряемым жертвователю либо третьим лицам по указанию жертвователя).

При невыполнении условия об отсутствии встречной передачи имущества либо встречного обязательства к договору пожертвования применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации о признании сделки притворной, то есть совершенной с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях.

Стоимостные ограничения пожертвования

Для пожертвований не установлено никаких стоимостных ограничений.

Ограниченный перечень категорий юридических лиц – получателей пожертвования

Получателями пожертвований могут быть:

  • медицинские, образовательные организации, организации социального обслуживания и другие аналогичные организации
  • благотворительные и научные организации
  • фонды, общественные и религиозные организации
  • музеи и другие учреждения культуры
  • иные некоммерческие организации.

Получение в общеполезных целях

Определение понятия «общеполезной цели» не регламентировано действующим законодательством.

В разъяснениях Минфина России о порядке учета пожертвований для целей налогообложения прибыли выполнение требования об общеполезности целей предоставления пожертвования понимается под призмой направленности деятельности одаряемого на достижение общеполезных целей.

Наличие указания на конкретный предмет пожертвования в виде имущества

Передача всего имущества жертвователя либо части всего имущества жертвователя без указания на конкретный предмет в виде имущества – признается ничтожной.

Отличия пожертвования от других форм получения имущества

Пожертвование и дарение:

  • при пожертвовании передача осуществляется по определенному назначению, при дарении – отсутствие данного условия
  • перечень лиц-получателей для признания передачи имущества пожертвованием ограничен, при дарении – нет
  • при дарении возможно освобождение от имущественной обязанности, при пожертвовании – нет

Пожертвование и благотворительная помощь:

  • эти понятия регулируются различными законодательными актами;
  • пожертвование является всегда безвозмездным, а благотворительность может быть как безвозмездной, так и на льготных условиях деятельностью;
  • при пожертвовании цели, как правило, более обобщенные и широкие, а при благотворительности – конкретные и строго определенные;
  • спектр благотворительной деятельности шире (например, невозможно пожертвовать работы или услуги, а выполнить их на благотворительной основе можно);

в рамках благотворительности перечень получателей помощи уже (например, к ним не могут быть отнесены религиозные и политические организации, государство), а пожертвовать в пользу указанных субъектов можно без ограничений.

Пожертвование и спонсорская помощь:

  • при спонсорской помощи имеются встречные обязательства спонсируемого лица, при пожертвовании – отсутствуют;
  • при спонсорской помощи цели предоставления не ограничены, при пожертвовании – закреплена общеполезность целей предоставления;
  • спонсорская помощь может предусматривать в качестве встречного обязательства рекламу спонсора, при пожертвовании – любые встречные обязательства отсутствуют

Ответственность и иные последствия в случае отсутствия одного из основных признаков (условий) пожертвования в заключенном договоре

1. Признание сделки притворной:

К договору пожертвования могут быть применены правила, относящиеся к договорам возмездного оказания услуг, с применением мер налоговой и административной ответственности.

2. Налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации:

– грубое нарушение правил учета объектов налогообложения влечет взыскание штрафа от 10 до 30 тыс. руб.;

– приведшие к занижению налоговой базы – в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Либо по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

Признание пожертвования доходом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций – доначисление налога на прибыль, пеней и предъявление штрафа:

– в размере 20 % от неуплаченной суммы налогов.

3. Административная ответственность должностных лиц по статье 15.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях​:

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету влечет наложение административного штрафа на должностных лиц:

– в размере от 15 до 30 тыс. руб.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету – регистрация в регистрах бухгалтерского учета притворного объекта бухгалтерского учета.

Глава III. Пожертвование, как вид договора дарения

ГК РФ выделяет особый вид дарения – пожертвование. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом, в отличии от дарения, где возможна передача в дар любой вещи и права, при пожертвовании возможна передача вещи и права, кроме освобождения от обязанности. Данное ограничение установлено, в связи с тем что освобождение от обязанности осуществляется всегда в чьих-нибудь интересах. Пожертвования могут делать гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Пожертвования имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам- может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. 25

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

При этом определенное назначение дара может быть установлено только в случае, когда дар передается юридическому лицу или гражданину, но не государству.

Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица – жертвователя по решению суда.

Отмена пожертвования возможна по иску дарителя или его правопреемника в единственном случае, когда пожертвованное имущество используется не в соответствии с указанным дарителем назначением, а если такое назначение не определенно – то не в соответствии с общеполезными целями.

В случае отмены пожертвования одаряемый обязан возвратить пожертвованную вещь, если она к моменту отмены сохранилась в натуре. Аналогичным образом следует поступить и с имущественным правом, когда оно было предметом пожертвования.

Если одаряемый произвел отчуждение вещи или права с целью избежать их возврата либо преднамеренно совершил иные действия, делающие возврат невозможным (например, уничтожил дар), к нему может быть предъявлено требование о возмещении вреда.

Заключение

Итак, в результате изученной мной многочисленной информации, я пришла к выводу, что договор дарения играет далеко не последнюю роль в курсе обязательственного права. В своей курсовой работе я показала актуальность выбранной мной темы. Этот вид договора выделяется в отдельный тип договорных обязательств, благодаря наличию некоторых характерных признаков, присущих только этому виду договора.

Основной и главной отличительной чертой договора дарения является безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения широко используется в других отраслях российского права, таких как административное и семейное право.

На мой взгляд, очень важен такой аспект, что обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно. Из этого следует вывод, что договор дарения будет считаться действительным, если в нем будут указаны те или иные объекты гражданских прав.

Так же новым Гражданским кодексом был введен вид дарения- пожертвование. Что, на мой взгляд, положительно сказалось на всем обществе в целом. Так как пожертвования, которые делают наши граждане и организации в пользу различных фондов и объединений помогают различным слоям населения, таким как инвалиды, больные СПИДом и ВИЧ, детям сиротам, помогают им чувствовать себя нужными нашему обществу.

Договор дарения может совершаться как в устной так и в письменной форме, что делает его гибким в современных гражданских правоотношениях.

Ответчиками по данному делу будут родители Киселева, поскольку ст. 1073 ГК РФ устанавливает исчерпывающий перечень лиц, несущих ответственность за вред, причиненный несовершеннолетними в возрасте до 14-ти лет и основания освобождения таких лиц от ответственности за причиненный несовершеннолетними вред. При этом в п. 4 ст. 1073 ГК РФ указано, что обязанность родителей по возмещению вреда причиненного малолетним не прекращается и при получении им имущества, достаточного для возмещения вреда. Таким образом, при наличии на счете у Киселева в банке денег будут нести ответственность за вред, причиненный Киселевым перед Филипповым его родители, если не докажут, что вред возник не по их вине. В соответствии с п. 1 ст. 1074 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14-ти до 18-ти лет самостоятельно несут ответственность за причиненный вред на общих основаниях, в настоящем деле несовершеннолетний Макеев также будет участвовать в качестве ответчика. Также на основании п. 2 ст. 1074 ГК РФ в случае, если у несовершеннолетнего в возрасте от 14-ти до 18-ти лет нет доходов или иного имущества, достаточных для возмещения вреда, вред должен быть возмещен полностью или в недостающей части его родителями, если они не докажут, что вред возник не по их вине. В качестве законного представителя несовершеннолетнего Макеева будут участвовать его родители.

Ссылка на основную публикацию