Среднегодовая стоимость основных фондов

Среднегодовая стоимость основных фондов: формула

Правильное исчисление налога на имущество организаций поможет избежать лишних вопросов налоговых органов. Поговорим о формуле расчета среднегодовой стоимости основных фондов, которая применяется в ходе вычислений.

Что такое среднегодовая стоимость основных средств

Налог на имущество уплачивается предприятием по объектам недвижимости исходя из налоговой ставки и базы. Базой признаются (ст. 375 НК РФ):

  • административно-деловых и торговых центров, помещений в них;
  • нежилых помещений под офисы, объекты торговли, общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительства;
  • жилые помещения и строения, садовые дома, гаражи, парковочные места, хозяйственные сооружения, расположенные на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального строительства жилья

В отношении остальных объектов недвижимости

Как определить среднегодовую стоимость основных фондов

Показатель зависит от остаточной стоимости объектов по данным бухгалтерского учета, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью (ценой приобретения) и накопленной амортизацией.

Если начисление амортизации по некоторым объектам не предусмотрено, их остаточная стоимость для целей налогообложения находится как разница между первоначальной стоимостью и износом, рассчитанным аналогично амортизации по данным бухучета.

Остаточная стоимость имущества, включающая оценку предстоящих в будущем затрат, принимается к расчету без учета таких затрат.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов

Значение рассчитывается по следующей формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость ОС = (Ост. 1 + Ост. 2 + … + Ост. К) / (Число месяцев периода + 1), где:

Ост. 1 – остаточная стоимость имущества на 1 число 1-го месяца периода;

Ост. 2 – остаточная стоимость на 1 число 2-го месяца периода и т.д.;

Ост. К – остаточная стоимость на конец периода.

Каким может быть период при расчете среднегодовой стоимости основных фондов?

По налогу на имущество организаций различают:

1 квартал, полугодие, 9 месяцев

Количество слагаемых показателей в числителе формулы (число месяцев) составляет:

  • для 1 квартала – 4;
  • для полугодия – 7;
  • для 9 месяцев – 10;
  • для года – 13.

Пример расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов

Определим среднегодовую стоимость основных средств за 2019 год при такой остаточной стоимости:

По состоянию на дату

Остаточная стоимость (руб.)

на 1 апреля (31 марта)

на 1 июля (30 июня)

на 1 октября (30 сентября)

Произведем расчеты для каждого периода:

Остаточная стоимость за период, руб.

Количество месяцев периода, увеличенное на 1

Среднегодовая стоимость ОС, руб.

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 + 1 900 100 + 2 100 300 + 2 200 400

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 + 1 900 100 + 2 100 300 + 2 200 400 + 2 100 700 + 2 000 900 + 1 900 600

Как найти среднегодовую стоимость основных фондов по не подлежащему амортизации имуществу

Предположим, некоммерческая организация приобрела имущество за счет целевых средств. Объект используется в некоммерческой деятельности и принят на баланс в ноябре 2019 г. по стоимости 900 600 руб. со сроком полезного использования 60 месяцев.

В целях налогового учета амортизация не начисляется (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ), в целях бухгалтерского – начисляется износ линейным методом:

900 600 / 60 = 15 010 (руб.) – сумма износа в месяц.

Если использовать значения рассмотренного выше примера, получается, что остаточная стоимость имущества в декабре за счет приобретения увеличится на:

900 600 – 15 010 = 885 590 (руб.)

Тогда по итогам года среднегодовая стоимость имущества составит:

(26 907 100 + 885 590) / 13 = 2 137 899 (руб.)

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов с оценкой предстоящих в будущем затрат

Предстоящие в будущем затраты – затраты, фактически не понесенные организацией, но включенные в стоимость объекта. В среднегодовую стоимость такие затраты не включаются (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Например, предприятие может приобрести крупногабаритное оборудование, требующее демонтажа при транспортировке. Заведомо известно, что объекту необходим технический осмотр. Несмотря на то, что процедура еще не оплачена, расходы на ее проведение могут быть включены в первоначальную стоимость оборудования.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в данном случае определяется без затрат на технический осмотр.

Допустим, остаточная стоимость оборудования – 1 300 400 руб., а включенная в остаточную стоимость цена еще не оплаченного технического осмотра – 20 000 руб.

К расчету среднегодовой стоимости будет принято значение:

1 300 400 – 20 000 = 1 280 400 (руб.) – принимается в качестве остаточной стоимости объекта на 1 число соответствующего месяца.

Как меняется формула среднегодовой стоимости основных производственных фондов, если организация создана или ликвидирована

НК РФ не раскрывает, какие есть особенности при расчетах, если компания работала неполный год. Подсказкой становится письмо Минфина от 16 сентября 2004 года № 03-06-01-04/32.

По мнению ведомства, при исчислении налога на имущество используется среднегодовая стоимость имущества, т.е. средняя за календарный год, а не за фактический период деятельности предприятия. Поэтому:

  • остаточная стоимость на 1-ые числа месяцев, когда деятельность не велась, равна 0;
  • количество месяцев в периоде отвечает общим правилам и не уменьшается.

Например, регистрация юридического лица состоялась 2 марта. При остаточной стоимости недвижимости 600 800 руб. на 31 марта, среднегодовая стоимость ОС по итогам 1 квартала составит:

(0 + 0 + 0 + 600 800) / 4 = 150 200 (руб.)

Аналогичен расчет показателя и при ликвидации компании.

Заключение

Среднегодовая стоимость основных фондов используется при расчете налога на имущество организаций. Показатель определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств без учета предстоящих в будущем затрат.

Формула среднегодовой стоимости основных фондов

Среднегодовая полная учетная стоимость ОС (основные средства, фонды) вычисляется бухгалтерами для следующих целей:

  • составление соответствующей бухгалтерской и статистической отчетности,
  • определение имущественной налоговой базы;
  • достижение внутренних целей управленческого и финансового характера.

Полная учетная стоимость ОС представляет собой первоначальную цену объекта, которая корректируется на сумму переоценки (обесценивание). Переоценка может быть вызвана реконструкцией, дооборудованием, модернизацией, достройкой и частично проведенной ликвидацией.

При эксплуатации основные фонды подвержены износу, при этом они полностью или частично теряютпервоначальные свойства. По этой причине расчет среднегодовой стоимости основных фондов оказывает влияние на расчет остаточной стоимости.

Остаточная стоимость вычисляется путем вычитания из суммы первоначальной стоимости суммы амортизационных отчислений.

Основные фонды, как правило, переносят свою стоимость наготовые изделия в течение достаточно длительного периода, который может включать несколько циклов. По этой причине организацию учета организуют таким образом, что происходит единовременное отражение и сохранение исходной формы, включая потери цены во времени.

Классификация основных средств

Перед тем, как рассмотреть формулу расчета среднегодовой стоимости основных средств, следует рассмотреть классификацию основных фондов.

К основным производственным фондам (средствам) можно отнести:

  • Здания, представляющие собой объекты архитектуры, которые предназначены для создания условия труда (гараж, склад, цех и др.).
  • Сооружения, включающие в себя объекты инженерно-строительного типа, которые используются для осуществления процесса перевозки (мост, тоннель, устройства пути, система водоснабжения и др.).
  • Передаточные устройства (передача электроэнергии, газо- и нефтепроводы).
  • Машины и оборудование (пресс, станок, генератор, двигатель и др.).
  • Измерительные устройства.
  • Электронно-вычислительная и другая техника.
  • Транспортные средства (локомотив, автомобиль, кран, погрузчик и др.),
  • Инструмент и инвентарь.

Классификация основных средств

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов

Для расчета среднегодовой стоимости основных фондов применяют следующую формулу:

С = Спн + (Свв * ЧМ) / 12 — (Свбх ЧМв) / 12.

Здесь С пн – первоначальная стоимость ОС,

Свв – стоимость введенных ОС,

Чм – число месяцев функционирования введенных ОС,

Свб – стоимость выбывших ОС,

Чмв – число месяцев выбытия,

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств использует все показатели по первоначальной стоимости, складывающейся на момент приобретения. Если в организации происходила переоценка основных средств, то стоимость принимается на дату последней переоценки.

Формула среднегодовой стоимости основных фондов по балансу

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов может рассчитываться по сведениямбухгалтерского баланса. Этот метод используют при определении показателей рентабельности предприятия.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов по балансу представляет собой сумму показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» в концеотчетного года и в конце базисного года (предыдущего), далее сумма делится на 2.

Для расчета по формуле используют информацию из оборотно-сальдовой ведомости, котораяохватывает операции не только за период в целом, но и по каждому месяцу в отдельности.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов по балансу выглядит следующим образом:

С = R + (W × ЧM) / 12 – [D(12 — L)] / 12

Здесь R – стоимость ОС первоначальная,

W – стоимость ОС введенных,

ЧМ – количество месяцевдействия вводимых ОС,

D – стоимость ОС ликвидационная,

L – количество месяцев работы выбывших ОС.

Примеры решения задач

01.03 – 80 тыс. руб.,

01.10 – 125 тыс. руб.

На выбытие были учтены следующие основные фонды:

01.02 – 13 тыс. руб.,

01.08 – 82 тыс. руб.

На 31.12.15 года – 350 тыс. руб.,

На 31.12.16 года – 100 тыс. руб.,

Известно, что в марте введено в эксплуатацию основных средств на сумму 75 тыс. руб., в сентябре на сумму 125 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Стоимость основных фондов предприятия – очень значимая величина в экономическом анализе. Она свидетельствует о многих экономических факторах, а также о финансовых документах организации.

Все процессы расчетов ориентируются на среднее значение стоимости производственных основных средств (ОС) в течение года: и учет базы имущественного налога, и налога на прибыль, и расчет показателей эффективности применения ОС.

Осветим основные цели, которые преследует учет основных фондов предприятия, а также покажем, как именно производится вычисление среднегодовой стоимости основных имущественных активов.

Законодательная регламентация

Учетный процесс по основным предпринимательским производственным фондам прописан в различных нормативных документах. В них не только уточнена сама процедура расчета, но и отмечены задачи отслеживания этих показателей, условия признания средств основными, путь формирования стоимости и др. Основными документами, на которые ориентируется налогоплательщик (предприниматель, бухгалтер), являются:

  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. № 26н;
  • Методуказания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. № 91н.

Вычисляя налог на имущество, следует опираться на следующие положения налогового Кодекса РФ и информации Министерства финансов РФ, касающиеся среднегодового учета стоимости активов:

  • пункт 4 ст. 376 НК РФ от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.;
  • Письмо Минфина РФ от 15 июля 2011г. № 03-05-05-01/55.

Почему необходимо учитывать стоимость основных активов

Речь не только о том, что учета основных средств требует действующее законодательство и контролирующие предпринимателя органы. Постоянный мониторинг стоимости основных средств помогает решить множество актуальных задач:

  • уточнение затрат, связанных с приобретением активов, а также сведение этой информации в систему;
  • точное отслеживание операций по динамике основных активов, так как все изменения отражаются в документации;
  • оценка эффективности функционирования каждой группы основных средств;
  • финансовые результаты утраты ОС (реализации, убытия, списания и пр.);
  • получение разного рода сведений об основных фондах, нужных не только для отчетности, но и для внутренней информированности и анализа.

Какие виды стоимости основных средств подлежат учету

Одно и то же основное средство может иметь разную стоимость в то или иное время приобретения и на разных сроках функционирования. На стоимость могут иметь влияние и другие производственные факторы. Для достижения перечисленных выше целей используют значение одного из 4 типов стоимости основных активов фирмы.

  1. Первоначальная стоимость – та, по которой данное средство поставлено на бухгалтерский баланс. Ее составляют:
    • расходы, понесенные предпринимателем на приобретение актива, его транспортировку к месту эксплуатации, при необходимости – и монтажные работы, настройку, наладку и пр.;
    • те затраты, которые понес предприниматель, если актив создан его собственными силами;
    • денежная оценка, одобренная всеми участниками, если основным средством является уставный капитал или его часть;
    • стоимость ценностей, которые составили обменный фонд – при бартере;
    • оценка актива по ценам рынка, актуальная на день передачи – при дарении основного средства.

Первоначальную стоимость основных активов берут во внимание при вычислении налога на имущество и при учете амортизационных отчислений.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Первоначальная стоимость может быть изменена, если причиной переоценки стало глобальное изменение основного средства (реконструкция, апгрейд, достройка, переделка, частичная ликвидация и т.п.), а также, если официально инициирован процесс бухгалтерской переоценки.

  • если имущественный фонд реконструировался или иным способом изменялся, что повлияло на изменение его первичной стоимости;
  • имущество подвергли дооценке;
  • оказалась необходима уценка актива.

Как считать средний показатель стоимости ОС

Математически среднегодовой показатель стоимости представляет собой среднее арифметическое от нужного вида стоимости имущественных фондов. Но иногда нужен учет, который будет брать во внимание не фиксированный показатель на определенный период, а моменты введения и убытия с баланса основных средств. В зависимости от этого и выбирается способ расчета и формула для определения среднегодовой стоимости основных фондов.

1 способ (не учитывающий время динамики фондов)

Он обеспечивает среднюю точность вычислений, но во многих случаях ее бывает вполне достаточно.

Для вычисления среднегодовой стоимости ОС достаточно знать ее значение на начало и конец годичного промежутка, то есть на 1 января и 31 декабря отчетного года. Эти данные приведены в бухгалтерском балансе. Для расчета применяется остаточная стоимость фондов, исходя из балансового отчета.

Если остаточная стоимость ОС на конец года еще не выведена, ее можно определить по формуле:

СТ2 = СТ1 + СТпост. – СТспис.

  • СТ2 – остаточная стоимость основных активов на конец года;
  • СТ1 – этот же показатель на начало года;
  • СТпост. – стоимость поступивших ОС;
  • СТспис. – стоимость списанных ОС (выбывших с баланса).

Затем нужно найти среднее арифметическое двух показателей: СТ1 и СТ2, то есть балансовой стоимости ОС в начале и конце года. Это и будет приблизительное значение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

СТср.-год. = (СТ1+ СТ2) / 2

2 способ (с учетом месяца постановки на баланс и убытия с баланса)

Это более точный способ, одну из его разновидностей применяют для вычисления налоговой базы для уплаты имущественного налога.

ВАЖНО! Использовать для этой цели иной способ вычисления законом не разрешается.

При таком методе вычислений берется в расчет количество месяцев, прошедших после изменения баланса (принятия на него нового ОС либо выбытия старого). В зависимости от цели, может быть использована одна из следующих разновидностей такого исчисления

Формула среднегодовой стоимости основных средств для оценки эффективности их применения

Чтобы вычислить фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность и другие важные показатели эффективности основных имущественных средств фирмы, нужно точно знать, сколько полных месяцев минуло со времени постановки или снятия с баланса основного средства. И, конечно же, понадобится начальный показатель стоимости (на 1 января отчетного года) – СТ1.

СТср.-год.= СТ1 + ЧМпост. / 12 х СТпост. – ЧМспис. / 12 х СТспис

  • ЧМпост. – полное число месяцев со дня постановки ОС на балансовый учет до конца текущего года;
  • ЧМспис. – полное число месяцев со дня списания ОС с баланса до окончания года.

Формула среднегодовой стоимости основных средств по средней хронологической

Считается самым точным из методов, где учитывается ввод и убытие ОС. В нем отыскивается среднее арифметическое стоимости фондов по каждому месяцу, естественно, с учетом ввода и списания, если они имели место. Затем полученные результаты складываются и делятся на 12.

СТ ср.-год.= ((СТ1НМ + СТ1КМ) / 2 + (СТ2НМ + СТ2КМ) / 2 … + (СТ12НМ + СТ12КМ) / 2) / 12

  • СТ1НМ – стоимость основных средств на начало первого месяца года;
  • СТ1КМ – стоимость ОС на конец первого месяца и так далее.

Формула определения среднегодовой стоимости основных средств для исчисления налога на имущество организаций

Специально предусмотрена исключительно для определения базы имущественного налога. В ней применяется показатель остаточной стоимости на начало каждого месяца, составляющего налоговый период. Также понадобится финальный показатель остаточной стоимости на окончание всего налогового периода. Когда мы будем делить полученную сумму на количество месяцев, нужно будет к числу, составляющему отчетный период, прибавить 1. То есть, если нужно вычислить сумму для годового платежа, нужно будет делить на 13, а для поквартальных платежей, соответственно, на 4, 7, 10.

Среднегодовая стоимость основных фондов: формула

Правильное исчисление налога на имущество организаций поможет избежать лишних вопросов налоговых органов. Поговорим о формуле расчета среднегодовой стоимости основных фондов, которая применяется в ходе вычислений.

Что такое среднегодовая стоимость основных средств

Налог на имущество уплачивается предприятием по объектам недвижимости исходя из налоговой ставки и базы. Базой признаются (ст. 375 НК РФ):

  • административно-деловых и торговых центров, помещений в них;
  • нежилых помещений под офисы, объекты торговли, общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительства;
  • жилые помещения и строения, садовые дома, гаражи, парковочные места, хозяйственные сооружения, расположенные на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального строительства жилья

В отношении остальных объектов недвижимости

Как определить среднегодовую стоимость основных фондов

Показатель зависит от остаточной стоимости объектов по данным бухгалтерского учета, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью (ценой приобретения) и накопленной амортизацией.

Если начисление амортизации по некоторым объектам не предусмотрено, их остаточная стоимость для целей налогообложения находится как разница между первоначальной стоимостью и износом, рассчитанным аналогично амортизации по данным бухучета.

Остаточная стоимость имущества, включающая оценку предстоящих в будущем затрат, принимается к расчету без учета таких затрат.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов

Значение рассчитывается по следующей формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость ОС = (Ост. 1 + Ост. 2 + … + Ост. К) / (Число месяцев периода + 1), где:

Ост. 1 – остаточная стоимость имущества на 1 число 1-го месяца периода;

Ост. 2 – остаточная стоимость на 1 число 2-го месяца периода и т.д.;

Ост. К – остаточная стоимость на конец периода.

Каким может быть период при расчете среднегодовой стоимости основных фондов?

По налогу на имущество организаций различают:

1 квартал, полугодие, 9 месяцев

Количество слагаемых показателей в числителе формулы (число месяцев) составляет:

  • для 1 квартала – 4;
  • для полугодия – 7;
  • для 9 месяцев – 10;
  • для года – 13.

Пример расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов

Определим среднегодовую стоимость основных средств за 2019 год при такой остаточной стоимости:

По состоянию на дату

Остаточная стоимость (руб.)

на 1 апреля (31 марта)

на 1 июля (30 июня)

на 1 октября (30 сентября)

Произведем расчеты для каждого периода:

Остаточная стоимость за период, руб.

Количество месяцев периода, увеличенное на 1

Среднегодовая стоимость ОС, руб.

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 + 1 900 100 + 2 100 300 + 2 200 400

2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 + 1 900 100 + 2 100 300 + 2 200 400 + 2 100 700 + 2 000 900 + 1 900 600

Как найти среднегодовую стоимость основных фондов по не подлежащему амортизации имуществу

Предположим, некоммерческая организация приобрела имущество за счет целевых средств. Объект используется в некоммерческой деятельности и принят на баланс в ноябре 2019 г. по стоимости 900 600 руб. со сроком полезного использования 60 месяцев.

В целях налогового учета амортизация не начисляется (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ), в целях бухгалтерского – начисляется износ линейным методом:

900 600 / 60 = 15 010 (руб.) – сумма износа в месяц.

Если использовать значения рассмотренного выше примера, получается, что остаточная стоимость имущества в декабре за счет приобретения увеличится на:

900 600 – 15 010 = 885 590 (руб.)

Тогда по итогам года среднегодовая стоимость имущества составит:

(26 907 100 + 885 590) / 13 = 2 137 899 (руб.)

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов с оценкой предстоящих в будущем затрат

Предстоящие в будущем затраты – затраты, фактически не понесенные организацией, но включенные в стоимость объекта. В среднегодовую стоимость такие затраты не включаются (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Например, предприятие может приобрести крупногабаритное оборудование, требующее демонтажа при транспортировке. Заведомо известно, что объекту необходим технический осмотр. Несмотря на то, что процедура еще не оплачена, расходы на ее проведение могут быть включены в первоначальную стоимость оборудования.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в данном случае определяется без затрат на технический осмотр.

Допустим, остаточная стоимость оборудования – 1 300 400 руб., а включенная в остаточную стоимость цена еще не оплаченного технического осмотра – 20 000 руб.

К расчету среднегодовой стоимости будет принято значение:

1 300 400 – 20 000 = 1 280 400 (руб.) – принимается в качестве остаточной стоимости объекта на 1 число соответствующего месяца.

Как меняется формула среднегодовой стоимости основных производственных фондов, если организация создана или ликвидирована

НК РФ не раскрывает, какие есть особенности при расчетах, если компания работала неполный год. Подсказкой становится письмо Минфина от 16 сентября 2004 года № 03-06-01-04/32.

По мнению ведомства, при исчислении налога на имущество используется среднегодовая стоимость имущества, т.е. средняя за календарный год, а не за фактический период деятельности предприятия. Поэтому:

  • остаточная стоимость на 1-ые числа месяцев, когда деятельность не велась, равна 0;
  • количество месяцев в периоде отвечает общим правилам и не уменьшается.

Например, регистрация юридического лица состоялась 2 марта. При остаточной стоимости недвижимости 600 800 руб. на 31 марта, среднегодовая стоимость ОС по итогам 1 квартала составит:

(0 + 0 + 0 + 600 800) / 4 = 150 200 (руб.)

Аналогичен расчет показателя и при ликвидации компании.

Заключение

Среднегодовая стоимость основных фондов используется при расчете налога на имущество организаций. Показатель определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств без учета предстоящих в будущем затрат.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Тема 2. Основные фонды предприятия

Цель, задачи: Дать систематические знания о важной составляющей имущества предприятия – основных фондах. Раскрыть содержание и роль функционально-видовой структуры основных фондов, методы оценки. Определить содержание износа основных фондов и методы начисления амортизационных отчислений. Привести основные показатели, характеризующие использование основных фондов, и раскрыть особенности воспроизводства фондов.

Оглавление

2.1. Основной капитал и основные фонды предприятия. Функционально-видовая структура основных производственных фондов. Учет и оценка основных фондов

В рыночной экономике имущество предприятия выступает в форме капитала. В зависимости от роли в хозяйственной деятельности и особенностей движения капитал подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал включает материальные факторы производства длительного пользования. Оборотный капитал объединяет материальные факторы производства, которые используются в одном производственном цикле.

Часто основной капитал отождествляют с основными фондами (основными средствами предприятия). Однако основной капитал более широкое понятие. Основной капитал включает основные фонды, незавершенное строительство, долгосрочные инвестиции (прирост запаса капитала).

Успешное осуществление предпринимательской деятельности в значительной степени зависит от использования всех факторов производства, но прежде всего основных фондов.

Основные фонды – часть основного капитала в форме средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям.

В реальной практике учета и статистики к основным фондам относятся средства труда со сроком службы, превышающим 12 месяцев, и стоимостью свыше 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

В зависимости от целевого назначения и выполняемой функции в предпринимательской деятельности основные фонды делятся на производственные и непроизводственные фонды.

Основные производственные фонды функционируют в сфере материального производства, многократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере их использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства материальных благ и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся, состоящие на балансе предприятия, объекты здравоохранения (медицинские и санаторно-курортные учреждения и т. п.), физкультуры и спорта (спортивные базы, бассейны и т. п.), жилищно-коммунальной сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детсады и т. п.).

Особая роль основных фондов состоит в том, что они образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют возможности предприятия по производству продукции, а также уровень вооруженности труда. Накопление основных фондов делает труд более сложным и содержательным, придает труду творческий характер, повышает культурно-технический уровень общества.

Основные фонды составляют наиболее важную часть материальных ресурсов общества. Они выступают главной частью национального богатства страны. Стоимость всех основных фондов на начало 2003 г. составила 26374,5 млрд руб., а стоимость основных фондов промышленности – 7221,7 млрд руб.

Производственные фонды в зависимости от их назначения и натурально-вещественных признаков в учете и отчетности делятся на виды, группы. В итоге формируется функционально-видовая структура основных фондов. В соответствие с Общероссийским классификатором, введенным в действие в 1996 г. основные фонды делятся на 10 групп:

  1. здания;
  2. сооружения;
  3. передаточные устройства;
  4. машины и оборудование;
  5. транспортные средства;
  6. инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (в том числе мебель);
  7. рабочий скот;
  8. продуктивный скот;
  9. многолетние насаждения;
  10. другие, не перечисленные выше виды основных фондов.

Каждая группа состоит из разнообразных средств труда. Например, в группу сооружений входят горные выработки, нефтяные и газовые скважины, подземные и гидротехнические сооружения, мосты. К передаточным устройствам относятся трубопроводы, водопроводы и канализация, линии электропередач, связь и т. п. «Машины и оборудование» объединяют силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели и т. п.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечно-прессовые машины, литейное и электротехническое оборудование), измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника.

Видовая структура основных фондов существенно различается по отраслям, секторам и сферам экономики. Например, в электроэнергетике основную долю составляют передаточные устройства (32 %) и силовые машины (33 %); а в топливной промышленности более половины стоимости основных фондов приходится на сооружения (58 %), в отраслях машиностроения более 45 % приходится на машины и оборудование.

Прогрессивность видовой структуры отражает соотношение активной и пассивной частей основных фондов. Чем выше доля активной части основных фондов, тем выше фондоотдача. Поэтому совершенствование структуры основных фондов является условием роста производства, снижения себестоимости продукции, увеличения денежных накопления предприятия.

Однако в российской экономике в 1990-е годы сложилась негативная тенденция снижения доли активной части в составе основных фондов. Например, в электроэнергетике она сократилась с 37,4 до 33,3 %, в черной металлургии – с 43,1 до 36,6 %, в машиностроении – с 52,1 до 44,6 %, в легкой промышленности – с 52,3 до 35,9 %, в пищевой – с 49,4 до 44,9 %. 1

Для эффективного управления основными фондами важную роль играет их обоснованная оценка. Планирование и учет основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях.

Оценка основных фондов в натуральных показателях позволяет рассчитать необходимое число единиц оборудования, их производительность, мощность, размеры производственных площадей и т. д. На этой основе определяется производственная мощность предприятия, планируются производственные программы, составляется баланс оборудования.

Стоимостная оценка позволяет планировать воспроизводство основных фондов, вести учет износа и рассчитывать амортизационные отчисления.

Стоимостная оценка основных фондов следующие виды: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет сумму затрат на приобретение фондов, доставку и монтаж. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, рассчитывается амортизация основных фондов.

Восстановительная стоимость выражает оценку воспроизводства основных фондов на момент переоценки. Она отражает влияние научно-технического прогресса и инфляционные колебания в экономике.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и величиной списанной амортизации на данный момент времени. Она позволяет оценить степень износа оборудования, планировать его обновление и ремонт.

Ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношенных и снятых с эксплуатации основных фондов (зачастую это стоимость лома).

2.2. Износ и амортизация основных фондов. Физический и моральный износ

В предпринимательской деятельности основные фонды изнашиваются. Это проявляется в том, что они теряют первоначальную потребительную стоимость и стоимость. Это явление имеет место как в процессе функционирования основных фондов, так и при их бездействии.

Различают два вида износа – физический и моральный .

Физический износ средств труда выражается в снижении технико-экономических и других характеристик в результате эксплуатации и при хранении. Он зависит от многих факторов: качества основных фондов, условий использования, времени использования качества ухода, квалификации работника и его отношения к основным фондам.

Различают полный и частичный физический износ. При полном износе потребительная стоимость полностью утрачивается и оборудование подлежит ликвидации. При частичном износе с помощью системы ремонта потребительная стоимость восстанавливается.

Моральный износ обусловлен научно-техническим прогрессом как объективным фактором. В результате, основные фонды теряют стоимость (обесцениваются). Различают две формы морального износа. Первая форма ведет к потере стоимости оборудования в результате повышения эффективности производства на предприятии-изготовителе этого оборудования. Новые средства труда становятся дешевле, а ранее производившиеся и функционирующие обесцениваются.

Вторая форма морального износа обусловлена появлением принципиально нового поколения оборудования, имеющего лучшие технико-экономические характеристики. Это приводит к обесценению менее совершенного оборудования. Общую величину морального износа можно рассчитать следующим образом:

,

Сперв – первоначальная стоимость оборудования;

Свосстан – восстановительная стоимость оборудования;

ПТст – годовая производительность старого оборудования;

ПТнов – годовая производительность нового оборудования.

Амортизация основных фондов

Количественным способом измерения величины износа в стоимостной форме является амортизация. Она позволяет осуществить процесс перенесения стоимости оборудования на готовую продукцию и сформировать амортизационный фонд, необходимый для процесса воспроизводства основных фондов.

Таким образом, амортизация есть денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенной на создаваемый продукт.

В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и норма амортизации. Амортизационные отчисления – денежное выражение перенесенной стоимости и включается в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации.

Норма амортизации – установленный в процентах к балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Расчет нормы амортизации выполняется следующим образом:

,

Нам – годовая норма амортизации на реновацию (восстановление), в %;

Сперв – первоначальная стоимость основных фондов, в руб.;

Сликвид – ликвидационная стоимость основных фондов, в руб.;

Та – нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

На практике применяются следующие методы расчета и списания амортизационных отчислений: линейный метод, нелинейный метод, по сумме числа лет полезного использования оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе – произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость основных фондов;
  • при нелинейном способе – норма амортизации удваивается и умножается на остаточную стоимость основных фондов;
  • при способе списания стоимости по сумме числа лет полезного использования – норма амортизации на каждый год рассчитывается как отношение числа лет, остающихся до конца срока службы оборудования, к сумме числа лет полезного использования его. Затем эта норма амортизации умножается на первоначальную стоимость основных фондов.

Каждый из методов списания амортизационных отчислений имеет свои преимущества и недостатки. Так, линейный метод прост по расчету, но не учитывает моральный износ основных фондов, так как имеет место равномерное списание стоимости оборудования равными величинами каждый год. Нелинейный метод реализует ускоренное списание в первые годы использования основных фондов, но в последующие размеры списания стоимости уменьшаются. Поэтому после списания 3/4 первоначальной стоимости можно переходить на линейный метод списания.

2.3. Анализ использования основных фондов

Рациональное использование основных фондов ведет к повышению эффективности производства, увеличению выпуска продукции, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту прибыли и рентабельности.

Анализируя показатели использования основных фондов можно определить:

  • изменения, происходящие в составе и структуре основных фондов;
  • насколько полно используются основные фонды и есть ли резервы их использования на предприятии;
  • установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития предприятия в связи с новыми требованиями рынка и повышением конкурентных возможностей.

В целом анализ использования основных фондов включает:

  • анализ состава основных средств (промышленно-производственные основные средства и основные средства непроизводственного назначения);
  • анализ структуры основных средств (видовой, технологический, возрастной, производственный);
  • анализ технического состояния основных средств;
  • анализ технико-экономических показателей использования основных средств.

В свою очередь, анализ технико-экономических показателей использования основных средств включает:

  1. расчет показателей экстенсивного использования основных средств, отражающих использование оборудования во времени. К ним относятся:
    • коэффициент экстенсивного использования оборудования

где

Тфакт – фактическое время работы оборудования в плановом периоде, ч.;

Тплан – плановое время работы оборудования в соответствии с режимом работы предприятия, ч.

  • коэффициент сменности оборудования
  • коэффициент загрузки оборудования
  1. расчет показателей интенсивного использования основных средств. Они отражают степень использования оборудования по мощности. Одним из них является коэффициент интенсивного использования оборудования.

Qфакт – фактический объем произведенной продукции в плановом периоде;

Qплан – мощность оборудования по паспортным данным.

где

Qвып – выпуск товарной продукции в плановом периоде, в руб.;

ОПФср.год – среднегодовая стоимость основных фондов, в руб.

2.4. Особенности воспроизводства основных производственных фондов

Важное значение для осуществления эффективной предпринимательской деятельности имеет состояние основных средств, их состав и структура. Для количественной оценки технического состояния основных средств рассчитывают следующие показатели:

  • коэффициент обновления основных средств:

Свв – стоимость вновь вводимых основных средств в плановом периоде;

Скг – стоимость основных средств на конец планового периода.

  • коэффициент выбытия основных средств:

Свыб – стоимость выбывших из эксплуатации основных средств в плановом периоде;

Снач.г – стоимость основных средств на начало планового периода.

Сизн – стоимость износа всех основных средств;

Сперв – первоначальная стоимость основных средств.

Основные пути улучшения использования ОПФ

Экономически обоснованное использование ОПФ приводит к уменьшению потребности в вводе новых производственных мощностей, лучшему использованию прибыли на предприятии.

Эффективное использование ОПФ ведет к росту их оборачиваемости свою очередь, ведет к сокращению срока физического и морального износа, ускорению темпов обновления ОПФ.

Важным условием повышения эффективности использования ОПФ является уменьшение излишнего оборудования на предприятии и быстрое установление вновь приобретенных единиц оборудования.

Существенным условием повышения эффективности использования основных фондов является совершенствование их структуры.

Среднегодовая стоимость основных средств

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ.

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где

СГС — среднегодовая стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 31 декабря.

В знаменателе формулы стоит число 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где

СС — средняя стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 1 июля.

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.

Пример. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

на 01.01.2018 — 589 000;

на 01.02.2018 — 492 000;

на 01.03.2018 — 689 000;

на 01.04.2018 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога.

Рассмотрим пример расчета СГС. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 989 000;

на 01.02.2018 — 952 000;

на 01.03.2018 — 915 000;

на 01.04.2018 — 878 000.

на 01.05.2018 — 841 000;

на 01.06.2018 — 804 000;

на 01.07.2018 — 767 000;

на 01.08.2018 — 730 000;

на 01.09.2018 — 693 000;

на 01.10.2018 — 656 000;

на 01.11.2018 — 619 000;

на 01.12.2018 — 582 000;

на 01.01.2019 — 545 000.

СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.

Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (Готч + Гпред) / 2, где

Готч — стоимость ОС на конец текущего года;

Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Ссылка на основную публикацию