Нормируемые рекламные расходы

Особенности учета расходов на рекламу в рамках УСН

Расходы на рекламу разрешены к учету при УСН по правилам, которые установлены «прибыльной» главой Налогового кодекса. То есть некоторые виды рекламных затрат «упрощенцы» (наравне с плательщиками налога на прибыль) обязаны признавать в составе расходов при налогообложении в пределах норматива — в рассматриваемом случае в пределах 1 % выручки от реализации.

Какие именно затраты необходимо нормировать и как — поясним в данном материале.

Понятие «реклама»

Вначале определимся с терминами и понятиями.

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона № 38‑ФЗ).

Обратите внимание

Как отмечено в Постановлении АС УО от 18.03.2022 № Ф09-1053/20 по делу № А47-14439/2018, понятие «неопределенный круг лиц» подразумевает под собой круг лиц, которых невозможно индивидуализировать (определить) заранее. Поэтому, исходя из понятия «реклама» для целей налогообложения, затраты на распространение рекламных материалов можно учесть в расходах на рекламу только при условии, что данные материалы предназначены для неопределенного круга лиц.

Правила налогового учета

«Упрощенцы» вправе учесть в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рекламные расходы признаются в расходах в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.12.2019 № 03‑11‑11/98698).

Как упоминалось ранее, особенностью признания рекламных расходов при применении УСН является нормирование некоторых из них. Иными словами, часть рекламных расходов принимается к налоговому учету в полном объеме, а остальные — в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации (п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Какие расходы нормируются, а какие — нет?

В пункте 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу поделены на два вида — на нормируемые и не являющиеся таковыми.

Для удобства восприятия содержание данного пункта представлено в таблице.

Рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ)

Ненормируемые расходы (абз. 2 — 4)

Нормируемые расходы (абз. 5)

На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), Интернет, при кино- и видеообслуживании

На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний

На световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

На иные виды рекламы, которые не приведены в перечне ненормируемых расходов

На участие в выставках (ярмарках, экспозициях), оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр (каталогов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

Обратите внимание

Перечень ненормируемых для целей налогообложения рекламных расходов является закрытым (см. Постановление АС ПО от 09.03.2016 № Ф06-6351/2016 по делу № А06-3246/2015). Перечень нормируемых рекламных расходов, напротив, открыт.

Минфин в Письме от 24.01.2018 № 03‑11‑11/3772 подчеркнул: расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Финансисты считают, что к нормируемым расходам на рекламу следует отнести, например, затраты:

на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о реализованных компанией товарах (работах, услугах);
на рассылку СМС-сообщений рекламного характера;
на размещение рекламных щитов в метро.

К сведению

Ввиду того что расходы на проведение рекламных праздников, акций, программ лояльности прямо не поименованы в п. 4 ст. 264 НК РФ и не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе учитывать названные расходы в целях налогообложения.

Между тем в Постановлении ФАС МО от 24.09.2009 № КА-А40/9145‑09 по делу № А40-62621/08‑4‑304 сказано, что проведение культурно-массовых мероприятий, в частности с целью увеличения лояльности клиентов, является рекламной акцией. Помимо этого, судьи указали, что налоговое законодательство не ставит возможность признания расходов в зависимость от вида рекламы или способов рекламирования. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ допускается включение в затраты стоимости иных видов рекламы, не указанных в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264.

Порядок признания нормируемых расходов на рекламу

Ненормируемые расходы полностью учитываются при расчете «упрощенного» налога.

Нормируемые учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, исчисляемой согласно ст. 249 НК РФ. Норматив расходов на рекламу считается по выручке нарастающим итогом с начала года.

Компания на УСН («доходы минус расходы») в I квартале 2022 года уплатила за размещение на общественном транспорте рекламы 50 000 руб. Выручка от реализации компании за этот период составила 2 211 749 руб.

Предельная величина рекламных расходов в I квартале равна 22 117,49 руб. (2 211 749 руб. х 1 %).

Следовательно, компания может включить в состав фактически произведенных расходов по итогам I квартала нормируемые рекламные расходы на сумму 22 117,49 руб.

При УСН все доходы согласно ст. 346.17 НК РФ учитываются кассовым методом, и для целей нормирования рекламных расходов это положение сохраняется. То есть выручка должна рассчитываться с учетом поступивших авансовых платежей.

Если нормируемые расходы на рекламу превысили 1 % выручки в одном отчетном периоде, то сверхнормативные расходы можно учесть в следующем отчетном периоде, и так до конца года. Ведь при УСН доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Однако перенести на следующий год расходы, которые превысили этот лимит по итогам года, нельзя.

Воспользуемся данными из предыдущего примера.

В июне 2022 года компания провела рекламную акцию с подарками для ее участников. На покупку подарков было потрачено 27 000 руб. А в сентябре были напечатаны рекламные проспекты. Сумма расходов по ним составила 32 500 руб.

Предельная величина рекламных расходов в I квартале равна 22 117,49 руб. (2 211 749 руб. х 1 %).

Период

Выручка, руб.

Расходы на рекламу, руб.

Норматив по рекламе нарастающим итогом, руб.

Признано расходов на рекламу в конце квартала, руб.

За период

Нарастающим итогом

Нормируемых

Ненормируемых

Таким образом, компания вправе учесть в налоговой базе все понесенные расходы на рекламу.

Реклама в интернете

ФАС в Письме от 25.09.2019 № АК/83509/19 указала на отсутствие каких‑либо особых требований к рекламе, размещенной в интернете.

Поэтому расходы, связанные с размещением в интернете информации рекламного характера о самом налогоплательщике либо о выпускаемой им продукции (об оказываемых услугах, выполняемых работах), в налоговом учете при УСН можно учесть в качестве рекламных без нормирования. Это следует из совокупности норм п. 4 ст. 264 и пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обратите внимание

Затраты на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, а также на его содержание (оплата услуг домена и хостинга) могут учитываться в составе расходов на рекламу при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Причем в полном объеме.

Вместе с тем при квалификации затрат, понесенных при размещении информации в интернете, необходимо руководствоваться нормами, установленными Законом № 38‑ФЗ.

Учитывая это, ФАС в Письме № АК/83509/19 выделила несколько видов интернет-информации, которые не могут быть признаны рекламой (см. таблицу).

Аспект

Конкретика

Информация в поисковой строке (п. 2.1 Письма № АК/83509/19)

Не относится к рекламе перечень гиперссылок на различные источники информации (сайты, форумы и пр.), поскольку выдача такого перечня является результатом обработки поискового запроса пользователя. При размещении подобных информационных сведений (результатов поискового запроса) такая задача, стоящая перед рекламой, как формирование и поддержание интереса к конкретному юридическому лицу и его товару, услуге, не выполняется, поскольку однородная информация, размещенная среди таких же, однородных сведений о различных товарах, не позволяет выделить какой‑либо отдельный товар и сформировать к нему интерес

Примечание. Если на странице вместе с результатами поиска появляется информация, направленная на привлечение внимания к конкретному товару и его выделение среди иных товаров (например, всплывающий баннер, информация с пометкой «реклама», размещенная посредством системы размещения контекстной рекламы), такая информация является рекламой (см. также Письмо ФАС России от 28.08.2015 № АК/45828/15)

Сведения на сайтах объявлений (п. 2.2 Письма № АК/83509/19)

Не подпадает под понятие рекламы информация, размещенная в справочно-каталожных изданиях, содержащая одинаковый набор сведений об организациях или товарах (услугах), и сгруппированная по определенным рубрикам. Такая информация носит справочно-информационный характер, поскольку направлена на извещение потребителей информации о перечне существующих хозяйствующих субъектов или о перечне предлагаемых товаров, услуг, обозначение осуществляемого этими субъектами вида деятельности.

Такую информацию можно увидеть на сайтах объявлений. Сведения на этих сайтах предназначены для информирования посетителей о возможностях и условиях приобретения товаров или услуг, а не для поддержания интереса к конкретной компании и ее товару

Информация на сайте продавца (п. 2.3 Письма № АК/83509/19)

По мнению ФАС, не является рекламой информация о производимых или реализуемых товарах (оказываемых услугах), размещенная на сайте производителя или продавца данных товаров (лица, оказывающего данные услуги). Эти сведения предназначены для информирования посетителей сайта об ассортименте товаров (услуг), правилах пользования, а также непосредственно о продавце, производителе товара или лице, оказывающем услуги, и т. п. Следовательно, на такую информацию положения Закона № 38‑ФЗ не распространяются

Примечание. В исключительных случаях, когда размещаемая на сайте информация направлена не столько на информирование потребителей о деятельности организации или реализуемых товарах, сколько на выделение определенных товаров или самой организации среди однородных товаров, организаций (например, в виде всплывающего баннера), такая информация может быть признана рекламой

Реклама в мобильных приложениях (п. 5 Письма № АК/83509/19)

Если пользователь получает в мобильном приложении рекламу какого‑либо товара или услуги, загруженную через интернет, то к ней применяются те же требования, что и к рекламе в интернете.

ФАС считает, что на такую рекламу распространяются все ограничения, связанные с рекламой товаров, запрещенных к распространению в интернете. Например, запрет на рекламу алкоголя (пп. 8 п. 2 ст. 21 Закона № 38‑ФЗ)

Полагаем, критерии отнесения интернет-информации к рекламе, приведенные в Письме ФАС России № АК/83509/19, позволят «упрощенцам» в дальнейшем правильно квалифицировать затраты на размещение этой информации и отражать их в налоговом учете.

Пройдите курс повышения квалификации по теме «Управленческий учет с нуля до внедрения». 120 ак.часов, обучение онлайн 1 месяц, официальное удостоверение.

При записи на курс до 6 февраля подарок 12 тысяч рублей — 3 месяца безлимитных консультаций от лучших экспертов «Клерка».

Что относится к нормированным расходам на рекламу

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Вопрос: ООО планирует заключить с юридическим лицом — исполнителем договор о выполнении работ по изготовлению и нанесению рекламных баннеров на внешние стороны городского наземного транспорта (трамваев) для рекламы производимой продукции в целях увеличения ее продажи. На запрос в налоговый орган о существующем максимальном размере учета расходов на данный вид рекламных расходов ООО получило ответ, что максимальный размер составляет 1% выручки от реализации, поскольку трамваи не являются средствами стабильного территориального размещения. Однако ООО полагает, что данный вид рекламных расходов учитывается в фактически произведенном размере. Обоснованна ли позиция ООО?
Посмотреть ответ

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

данные, которые нужно обнародовать по закону;
вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
элементы оформления упаковки товара.

Вопрос: Учитывается ли реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации, при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль (а именно расходов на приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время проведения рекламной кампании)?
Посмотреть ответ

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
- объявления в печатных изданиях;
- радиопередачи;
- телевизионные передачи;
- интернет;
- другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

стоимость эфирного времени;
оплата за создание и размещение рекламного ролика;
зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

рекламные стенды;
щиты;
баннеры;
растяжки;
световые панели и табло;
воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

ярмарки;
экспозиции;
выставки-продажи;
демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Расчет нормы рекламных расходов

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

своя проданная продукция;
реализация ранее приобретенных товаров;
полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Рекламный вычет по НДС

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

Учет расходов на рекламу при УСНО

Расходы на рекламу разрешены к учету при УСНО. Такие расходы признаются в налоговом учете по правилам, установленным «прибыльной» ст. 264 НК РФ. Характерной особенностью признания для целей УСНО расходов на рекламу является нормирование некоторых из них. Как рассчитать этот норматив и какие именно расходы признавать в учете, исходя из норматива?

Общие правила признания расходов на рекламу при УСНО

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ)).

«Упрощенцы» вправе учесть в расходах затраты на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Рекламные расходы признаются в учете в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ.

Напомним, что при УСНО все учитываемые расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в целях применения гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства «упрощенца» – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, исходя из приведенных норм, можно сформулировать следующие правила учета рекламных расходов при УСНО. Они должны быть:

обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ);

фактически оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

соответствовать критериям, определенным п. 4 ст. 264 НК РФ.

Специальные правила признания расходов на рекламу

Особенностью признания для целей УСНО рекламных расходов является нормирование некоторых из них. То есть часть рекламных расходов принимается к налоговому учету в полном объеме, а остальные – в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (пп. 20 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Иными словами, нормируемые рекламные расходы признаются в «упрощенной» базе в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Норматив расходов на рекламу «упрощенцы» должны считать по оплаченной выручке нарастающим итогом с начала года (поскольку применяется кассовый метод признания доходов). Соответственно, не учтенные в начале года расходы на рекламу (из-за превышения лимита) «упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе по итогам налогового периода.

Обратите внимание: суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, должны учитываться «упрощенцами» в составе доходов от реализации при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В случае возврата полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, «упрощенцы» при расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в доходы от реализации включают суммы авансов, полученные от покупателей. При возврате в 2019 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2018 году, норматив для рекламных расходов в 2019 году должен быть равен 1% суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2018 год в данном случае не производится. Это следует из Письма Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Положениями п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы поделены на ненормируемые и нормируемые следующим образом:

Ненормируемые рекламные расходы

Нормируемые рекламные расходы

На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино– и видеообслуживании

На световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

На иные виды рекламы, которые не приведены в перечне ненормируемых расходов

На участие в выставках (ярмарках, экспозициях), на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр (каталогов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

Итак, к расходам на рекламу в целях гл. 25 НК РФ (и соответственно, гл. 26.2 НК РФ) относятся только затраты, указанные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, которые учитываются без ограничений. Перечень ненормируемых рекламных расходов закрыт и не подлежит расширительному толкованию. Расходы на иные виды рекламы являются нормируемыми и подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. Таким образом, нормы Налогового кодекса разделяют порядок учета в целях налогообложения затрат, признаваемых расходами на рекламу в целях гл. 25 НК РФ, гл. 26.2 НК РФ, и расходов на иные виды рекламы (см. Письмо Минфина России от 28.08.2018 № 03-08-05/61066).

Важный нюанс: поскольку «упрощенцы» учитывают расходы на рекламу в порядке, установленном «прибыльной» ст. 264 НК РФ, при их признании они вправе руководствоваться в том числе разъяснениями Минфина и ФНС, адресованными плательщикам налога на прибыль.

Разъяснения контролирующих органов

В настоящее время существует множество видов рекламы, поэтому важно правильно квалифицировать расходы на нее.

Обратите внимание: согласно позиции ФАС, изложенной в Письме от 20.06.2018 № АД/45557/18, квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути этой информации. По мнению специалистов ФАС, если информация отвечает признакам рекламы и имеет некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), при этом формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Закона № 38-ФЗ.

Мы проанализировали разъяснения чиновников Минфина по налоговому учету расходов на рекламу за несколько последних лет и обобщили эту информацию в таблице.

Виды рекламных расходов

Реквизиты письма Минфина

Ненормируемые рекламные расходы

Затраты на размещение рекламной информации об организации, о реализуемых товарах или об отдельных работах (услугах) в Интернете

От 21.03.2019 № 03-03-07/18919, от 24.01.2018 № 03-11-11/3772

Затраты на создание и размещение рекламного ролика по технологии I№ doorTV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию

От 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267

Затраты на производство образцов продукции, передаваемых в рамках рекламы неопределенному кругу лиц

От 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485, от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813

Затраты на производство рекламных каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах

От 19.05.2017 № 03-03-06/1/30947

Затраты на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику

От 11.06.2019 № 03-11-11/42629

Затраты на создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации. Если такой видеоролик относится к НМА (амортизируемому имуществу), то к расходам на рекламу относятся амортизационные отчисления, сделанные по нему в соответствии с действующим порядком

От 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764

Затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги)

От 24.07.2013 № 03-03-06/1/29309

Затраты на рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован буклет

От 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596, от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564

Затраты на услуги по изготовлению рекламной брошюры (сборника рекламных материалов нескольких организаций, в котором опубликована информация каждой организации, выделенная в отдельный раздел)

От 19.12.2012 № 03-03-06/1/669

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях указанные расходы подлежат нормированию

От 04.12.2012 № 03-03-06/1/623

Затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах

От 24.10.2012 № 03-03-06/1/564

Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов (хотя прямо листовки и буклеты в п. 4 ст. 264 НК РФ не упоминаются). Поэтому затраты на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу

От 12.10.2012 № 03-03-06/1/544

Нормируемые рекламные расходы

Затраты, связанные с передачей спонсорского взноса, которые расцениваются как рекламные расходы, организация вправе учесть в качестве нормируемых рекламных расходов при исчислении налога по УСНО

От 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760, от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91717

Затраты на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о реализованных компанией товарах (работах, услугах)

От 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417

Затраты на рассылку СМС-сообщений рекламного характера

От 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479

Затраты на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов

От 09.08.2013 № 03-03-06/1/32239

Затраты на изготовление сувенирной продукции (например, ручек, пакетов, обложек на паспорт) и других товаров (например, френч-прессов, зонтов, пледов) с символикой организации, которые раздаются в рамках рекламной акции

От 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320

Затраты, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования

От 30.11.2012 № 03-03-06/1/619

Затраты на размещение рекламных щитов в транспорте (например, метро)

От 16.10.2008 № 03-03-06/1/588

Документальное подтверждение расходов на рекламу

Расходы на рекламу включаются в налоговую базу при УСНО, если они подтверждены первичными документами (составленными как на бумажном носителе, так и в электронном виде), оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.10.2019 № 03-11-11/75556, от 17.08.2018 № 03-03-06/1/58569).

Отметим: Налоговым кодексом не установлен конкретный перечень документов, которые подтверждают расходы на рекламу. Поэтому формально «упрощенцы» не ограничены в плане подтверждения правомерности учета этих расходов для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 19.03.2019 № 03-03-06/1/17927).

Очевидно, расходы на рекламу могут быть учтены в налоговой базе при УСНО, если из подтверждающих документов четко и определенно понятно, какие именно затраты понесены «упрощенцем». То есть подтверждающие расходы на рекламу документы должны максимально подробно раскрывать содержание понесенных затрат (период, когда они были понесены, цель их осуществления, их соответствие критериям рекламы, которые определены Законом № 38-ФЗ).

Кроме того, подтверждающиедокументы должны:

отвечать требованиям достоверности и подтверждать реальные хозяйственные операции (не забываем о положениях ст. 54.1 НК РФ);

содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Словом, «упрощенцу» следует иметь документы, которые указывают на фактическое проведение мероприятия рекламного характера, что доказывает реальность понесенных затрат. В частности, это могут быть видео-, аудиозапись мероприятия, фото мероприятия, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

А вот какие разъяснения касательно первичных документов, подтверждающих расходы на рекламу, дают представители контролирующих органов:

для подтверждения произведенных расходов на рекламу, размещаемую в Интернете, для целей налогового учета могут использоваться в том числе данные автоматизированных систем расчетов с потребителями услуг связи (систем биллинга) и первичные учетные документы (справка бухгалтера) (Письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847);

при размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства подтверждающими документами могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле– или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле– или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы, акты, подписанные организацией и рекламным агентством (письма Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71, от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467);

факт оказания услуг и выполнения работ по рекламным мероприятиям через средства массовой информации и телекоммуникационные сети подтверждается договорами и приложениями к ним, актами сдачи-приемки работ, счетами-фактурами, рекламными материалами (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2012 № 16-15/091449).

В завершение напомним, что в целях налогообложения расходы могут быть подтверждены любыми документами, в том числе косвенно подтверждающими (см. письма Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378, от 20.08.2019 № 03-11-11/63548).

Реклама, рекламные акции, бонусные программы: бухгалтерский и налоговый учет

Рекламные акции, скидки и бонусы – это программы повышения лояльности клиентов, инструмент увеличения уровня продаж, поощрения постоянных клиентов. Бухгалтеру необходимо разбираться кто и что должен заплатить государству, а также как правильно учитывать все эти маркетинговые ходы. В статье расставим все точки над «і» и подробно расскажем о порядке учета рекламных расходов, скидок и бонусов

Понятие рекламы и признаки рекламных расходов

Основным документом, дающим определение и понятие рекламы и рекламных расходов является Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В нем мы найдем определение понятия «реклама» – это «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер». То есть, отличительные признаки рекламы:

реклама — это информация о товаре, изготовителе или продавце, распространяемая в любой форме и с помощью любых средств;
цель распространения рекламы — привлечение внимания к объекту рекламирования и формирование (поддержание) интереса к объекту рекламирования, что должно способствовать его продвижению на рынке;
ключевой признак рекламы — информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Понятие «Неопределенный круг лиц», для целей определения рекламы, дано в Письме ФАС РФ от 05.04.2007 № АЦ/4624 — это «те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования».

Бухгалтерский учет рекламных расходов

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, рекламные расходы для целей бухгалтерского учета принимаются в полном объеме понесенных затрат и отражаются в учете в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу».

Если организация, в своей деятельности, использует большой объем рекламных материалов, то удобнее выделить единый субсчет счета 10 «Материалы». Не допускается прямое списание расходов на рекламные материалы на счет учета затрат, минуя счет 10 «Материалы».

Приобретение рекламных материалов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено поступление рекламных материалов (на основании товаросопроводительных первичных документов)

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — отражен входной НДС (на основании счета-фактуры поставщика)

Списание рекламных материалов для распространения:

Д 44 К 10 «Материалы» — списаны рекламные материалы (на основании требований-накладных)

Если рекламные материалы распространяются сотрудниками организации, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 71 К 10 — материалы переданы сотрудникам организации (на основании требований-накладных)

Д 44 К 71 — материалы списаны с подотчетных лиц на расходы (на основании авансовых отчетов)

Если распространением рекламных материалов занимается специализированная организация (рекламное агентство), то стоимость услуг по распространению рекламных материалов, также относится на счет учета затрат на рекламу и отражается в учете следующей записью:

Д 44 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг рекламного агентства по распространению рекламных материалов (на основании акта выполненных работ, оказанных услуг)

Д 19 К 60 — отражен входной НДС со стоимости услуг (на основании счета-фактуры исполнителя услуг)

Налоговый учет рекламных расхолов

Налоговый учет рекламных расходов осуществляется на основании положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на рекламу в налоговом учете подразделяются на два вида: нормируемые и ненормируемые рекламные расходы.

К ненормируемым рекламным расходам относятся:

рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все рекламные расходы, которые в этот перечень не включены, являются нормируемыми и учитываются в целях налогообложения только в пределах норматива (1% суммы выручки).

Учет ненормируемых рекламных расходов, для целей налогового учета, аналогичен бухгалтерскому учету, то есть, они принимаются в расходы полностью, без ограничений.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов, что следует из положений ст. 248 НК РФ, согласно которым, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216).

Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы исходя из оплаченной выручки (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Документальное оформление рекламных расходов

Перечень документов, подтверждающих рекламные расходы, законодательно не регламентирован. Документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

Приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия;
Смета расходов на проведение рекламных мероприятий;
Отчет о проведении рекламных мероприятий;
Договор на изготовление рекламных материалов;
Документы, подтверждающие факт оказания услуг по рекламе;
Документы, подтверждающие факт приобретения рекламных материалов.

Кроме того, желательно, иметь образцы, этих самих рекламных материалов. Например, при рекламе в печатных изданиях – экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, при рекламе на радио и телевидении — эфирную справку, при наружной рекламе, при участии в выставках — фотоотчеты, при рекламе в интернет — распечатку страницы интернет-сайта.

Рекламные акции

Давайте рассмотрим наиболее часто встречающиеся рекламные акции, к которым прибегают компании.

Раздача сувенирной продукции с нанесенным логотипом

Расходы на приобретение сувенирной продукции (например, пакеты, ручки, зажигалки, календари), для раздачи потенциальным партнерам (например, в ходе проведения деловой встречи или к праздникам), если на указанную рекламную продукцию нанесен логотип организации, несмотря на то, что круг лиц может быть определенным, относятся к нормируемым рекламным расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающим 1% выручки от реализации (Письмо ФАС РФ от 23.01.2006 № АК/582).

Согласно официальной позиции, если рекламная продукция имеет самостоятельную товарную ценность (например, ручки, флешки, зажигалки, календари), то при раздаче такой рекламной продукции начисляется НДС следующим образом:

если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 рублей, то, согласно п. 3 ст. 149 НК РФ, на ее стоимость начисляется НДС, в обычном порядке по ставке 18%. Входной НДС такой рекламной продукции принимается к вычету (Письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).
если цена единицы продукции с учетом НДС меньше 100 рублей – на ее стоимость НДС можно не начислять. В этом случае, входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. От этой льготы можно отказаться, тогда, независимо от стоимости рекламной продукции, при ее раздаче надо начислять НДС, при этом, входной НДС принимается к вычету.

Если рекламная продукция не имеет самостоятельную товарную ценность (например, каталоги, брошюры, буклеты, листовки), то при раздаче такой рекламной продукции НДС не начисляется. Входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в ее стоимости (Письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

Скидки

Скидки, предоставляемые покупателям, за выполнение определенных условий договора, например, за достижение определенного объема покупок, можно разделить на два вида:

скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара;
скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, так называемые, ретро-скидки.

Для предоставления покупателю любого вида скидки, необходимо, чтобы в договоре поставки товаров (либо, в дополнительном соглашении) указывались условия предоставления скидки.

Скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара

В этом случае, отгрузка товаров осуществляется сразу с учетом сниженной цены, то есть цена товаров в накладной и счете-фактуре указывается с учетом скидки.

Скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, ретро-скидки

В случае предоставления поставщиком ретро-скидки, путем изменения стоимости ранее приобретенного товара в предыдущем отчетном (налоговом периоде), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее приобретенных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если ретро-скидка распространяется на несколько поставок, осуществленных в прошлых периодах, то составлять отдельно к каждой поставке корректировочный счет-фактуру не нужно. Налоговое законодательство допускает составление единого корректировочного счета-фактуры (п. 5.2. ст. 169 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 08.09.2014 № 03-07-15/44970).

Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в Правила заполнения книг покупок и продаж. С 1 октября 2017 года исправленные счета-фактуры, (в том числе, корректировочные счета-фактуры) можно регистрировать в периоде первоначально выставленного счета-фактуры. Это означает, что исправленные счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе того налогового периода, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений, что потребует сдачи уточненной декларации по НДС за тот период, в котором осуществлена поставка товаров.

В бухгалтерском учете покупателя, предоставление продавцом ретро-скидки по товарам, которые уже проданы покупателем, отражаются следующим образом:

Д 60 К 91.1 — учтена сумма ретро-скидки (без НДС)

Д 91.2 К 68.2 — учтен НДС по корректировочному счету-фактуре

Подарки за покупку (бонусы)

За выполнение определенных условий договора (например, достижения установленного договором объема закупок), поставщики могут предоставлять покупателю дополнительное количество товаров. В этом случае, принято говорить о предоставлении подарка (бонуса). Это может быть как основной приобретаемый товар, так и иной товар, отличный от основной покупки.

При этом, продавец выписывает счет-фактуру не только на основной реализуемый товар, но и на товар, передаваемый в качестве бонуса. Сумма НДС по бонусному товару, указывается поставщиком в счете-фактуре исключительно для целей уплаты ее в бюджет, так как передача покупателю дополнительного количества товаров, в качестве бонуса, без взимания отдельной платы, облагается НДС и трактуется налоговыми органами, как передача товаров на безвозмездной основе. Это означает, что продавец должен начислить и уплатить НДС, исходя из рыночных цен на данный товар (Письмо МФ РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).

В случае предоставления поставщиком бонусного товара, начисленную поставщиком сумму НДС, покупатель не вправе принять к вычету или учесть в расходах. В связи с этим, НДС, указанный поставщиком в счете-фактуре, в учете покупателя не отражается (Письмо ФНС РФ от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).

Бухгалтерский учет бонусного товара у покупателя:

Согласно п. 16 ПБУ 9/99, в бухгалтерском учете покупателя стоимость бесплатно полученного бонусного товара или подарка включается в состав прочих доходов и отражается на счете 91.1 «Прочие доходы и расходы».

Д 41 К 60 — принят к учету товар, полученный в качестве бонуса

Д 60 К 91.1 — признан прочий доход при получении бонусного товара

Бухгалтерский учет бонусного товара у поставщика:

Согласно п. 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого бонусного товара или подарка включается в состав прочих расходов и отражается на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленного НДС по бонусному товару, также признается прочим расходом.

Д 91.2 К 41 — передан бонусный товар покупателю

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с рыночной цены бонусного товара

Учет рекламных расходов на примере участия в выставке

Для простоты восприятия и расчетов, все показатели расходов и бухгалтерские проводки приведены без учета НДС.

Производственная организация, в первом квартале текущего года приняла участие в выставке. Расходы на участие в выставке составили:

Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) – 10 000 рублей
Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей
Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей

Итого, общая сумма рекламных расходов (без учета НДС) на участие в выставке составила: 153 000 рублей

Выручка от реализации за 1 квартал составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей.

Выручка от реализации за 2 квартал составила 1 416 000 рублей, в том числе НДС — 216 000 рублей.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приведенные расходы учитываются в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу», в полной сумме, без ограничений.

Д 44 К 60 — расходы на регистрационный сбор и аренду выставочного стенда (60 000)

Д 44 К 10 — стоимость листовок и каталогов (31 000)

Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для оформления выставочного стенда, раздачи посетителям и участникам выставки (40 000)

Д 44 К 10 — стоимость сувениров с логотипом организации (4 000)

Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для дегустации (18 000)

Налоговый учет

Для целей налогового учета, прежде всего, необходимо определить, какие из указанных расходов относятся к ненормируемым (принимаемым в полном объеме) и нормируемым (учитываемым в пределах норматива — 1% от выручки).

Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) — 10 000 рублей
Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей

Итого: сумма ненормируемых рекламных расходов составляет 131 000 рублей, принимаемая в состав налоговых расходов, в полном объеме.

Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей

Итого: сумма нормируемых рекламных расходов составляет 22 000 рублей, принимаемая в состав налоговых расходов, в пределах лимита — 1% от выручки.

Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации, которую организация вправе учесть в составе налоговых расходов в 1 квартале, составляет:

(1 180 000 — 180 000) х 1% = 10 000 рублей

Так как за 1 квартал предельная сумма нормируемых расходов на рекламу составляет 10 000 рублей, что меньше фактической суммы нормируемых расходов, то в целях налогового учета, в 1 квартале организация вправе принять нормируемые рекламные расходы только в размере 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения в 1 квартале составляет:

131 000 + 10 000 = 141 000 рублей

За 1 полугодие объем выручки у организации увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:

((1 180 000 — 180 000) + (1 416 000 — 216 000)) х 1% = 22 000 рублей

Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает организации возможность учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме, так как предельная сумма нормируемых расходов равна сумме фактических нормируемых расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 1 полугодие, организация может учесть в составе налоговых расходов, оставшуюся неучтенной сумму 12 000 рублей нормируемых рекламных расходов (22 000 — 10 000).

Как учесть рекламные расходы на УСН

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Если вы рассылаете каталог товаров своим клиентам — это не реклама. Ведь вы заранее знаете, кому его отправляете. Другая ситуация: тот же каталог вы выкладываете в магазине, и любой может взять его — это уже реклама.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Вывеска на фасаде с названием фирмы — это не реклама, потому что не содержит рекламных сведений, не продвигает товар или продавца. А если плакат на фасаде кафе заявляет, что здесь можно попробовать самые вкусные булочки в городе — это реклама.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон о рекламе.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
На оформление витрин и демонстрационных залов.
На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

Дегустация продукции
Реклама снаружи и внутри транспорта
Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
Подарки для участников акции
Рекламная SMS-рассылка
Бегущая строка в транспорте
Сувениры с логотипами компании
Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Допустим, в марте вы провели акцию с подарками для участников. На покупку подарков вы потратили 50 тысяч рублей. По книге учёта доходов и расходов вы посмотрели, что доходы с начала года — 700 тысяч рублей. Поэтому в марте вы можете учесть в расходах только 1% от этой суммы — 7 000 рублей.
Но со временем выручка растёт, а вместе с ней — и сумма рекламных расходов, которые можно списать. К концу года выручка составила уже 2,2 миллиона рублей. Получается, что всего вы можете списать 22 тысячи рублей рекламных расходов в течение года. Удобно учитывать их частями в конце каждого квартала.
К концу года 28 тысяч рублей останутся неучтёнными. С ними уже ничего не сделать — на следующий год расход перенести нельзя.

10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Чек-лист

Сначала посмотрите список ненормируемых расходов.
Если не нашли в нём ничего подходящего, проверьте, относится ли расход к рекламным. В этом поможет эта статья и закон «О рекламе». Это будет нормируемый расход.
Ненормируемый расход учитывайте полностью, а нормируемый — в размере 1% от выручки за период, в котором потратились на рекламу.
Проверьте документы, которыми вы сможете подтвердить расход.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Какие расходы считаются рекламными и как их учитывать

Реклама повышает узнаваемость бренда и доверие ЦА, обеспечивает развитие бизнеса, увеличивает доход предприятия. Затраты, которые налоговая проверка признает рекламными, вычитаются из базовой суммы налога на прибыль.

Рассказываем, какие издержки относятся к рекламным, что такое ненормируемые и нормируемые расходы на рекламу, как их учитывать в бухгалтерских отчетах, чтобы избежать штрафов и лишних затрат на уплату налогов.

Что относится к рекламным расходам

Расходы на рекламу – это затраты предприятия на информацию, которая:

Привлекает внимание ЦА к товарам и услугам и компании, формирует и поддерживает интерес к ним, продвигает их на рынке.
Распространяется в многообразии форм (наружная, радио- и телевизионная реклама, контекст и таргет в интернете и прочее),
Обращена к ЦА в глобальном смысле или ориентирована на наиболее подогретую ее часть.

Если вы направляете сообщения рекламного характера по определенному адресу, конкретным лицам (с указанием фамилии, имени, отчества), дарите сувениры с логотипом компании клиентам или партнерам, – это не реклама. И издержки на подобные сообщения и презенты налоговая инспекция не признает затратами на рекламу.

Чтобы определять эффективность рекламных источников, с которых поступают звонки клиентов, подключите коллтрекинг Calltouch. Это поможет оптимизировать расходы на рекламные кампании и повысить их эффективность.

Коллтрекинг

Отслеживайте все звонки с сайта с точностью определения источника рекламы выше 96%
Отслеживайте звонки с оффлайн рекламы и визиток с помощью статических номеров
Получайте чистый пул номеров, который выделяется именно вашей компании
Анализируйте подробные отчеты по звонкам: источник перехода, браузер, девайс, гео и другое
Слушайте записи звонков в удобном плеере для повышения качества работы колл-центра и отдела продаж

Виды расходов

Траты на рекламу делят на две категории – ненормируемые и нормируемые. Первые списываются в полном объеме. На сумму списания нормируемых затрат существует ограничение.

Ненормируемые расходы

Ненормируемые рекламные расходы – те, что полностью и безоговорочно признают в налогообложении. Согласно налоговому кодексу (п. 4, статья 249 НК РФ), к ним относятся затраты на следующие нужды:

Создание и размещение рекламы в СМИ – на интернет-ресурсах, в печатных изданиях, в телевизионных программах и на радиорадиопередачах. В случае интернет-рекламы в затраты входят в том числе расходы на разработку и продвижение сайта, размещение контактной информации в платных справочных службах.
Наружная реклама – на рекламных стендах, щитах, световые вывески и прочая.
Демонстрация и презентация товаров и услуг на ярмарках, выставках, витринах, в демонстрационных залах (промоакции). В затраты входят разработка конструкций для оформления, изготовление одежды и другого реквизита, вступительные взносы.
Выпуск печатной продукции (брошюр, каталогов, календарей, буклетов, листовок), которая рекламирует бренд или отдельные продукты компании.
Уценка образцов товаров, выставленных на обозрение, первоначальные качества которых пострадали вследствие демонстрации.

Некоторые толкования таких затрат расширяются или принимаются с ограничениями. Так, к ненормируемым рекламным расходам относятся:

Рекламные ролики, которые демонстрируют в транспорте, торговых залах. Разрешены при условии регистрации организации, которая транслирует видеоматериал, как средства СМИ.
Реклама при публичном показе фильмов в кинотеатрах или видеозалах. Возможна, если фильм получил прокатное удостоверение.

И напротив, ненормируемыми затратами не признают, например, печатную продукцию, выпущенную не силами предприятия, а сторонней организацией.

В трактовке ненормируемых затрат помогут разобраться поясняющие документы, например, письма Минфина №:

03-03-06/2/157 от 20.10.2011;
03-03-06/1/17267 от 17.05.2013;
03-03-06/1/77417 от 23.12.2016).

Бизнес

Как принимать правильные решения

Нормируемые расходы

Нормируемые рекламные расходы – все не попадающие в категорию ненормируемых. Примеры таких затрат:

покупка (производство) призов участникам рекламных мероприятий;
услуги мерчендайзинга ;
оснащение рекламными стикерами и щитами вокзалов, станций и электропоездов метрополитена, иного общественного транспорта;
SMS-рассылка рекламы или массовые почтовые отправления;
дегустации продуктов питания.

Налоговый кодекс признает эти издержки только в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров или услуг.

Налоговый учет

В налоговом учете сумму всех средств, затраченных на рекламу, отражают в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. При налоговой проверке нередко отказываются списывать траты на рекламу по следующим причинам:

расценивают как нормируемые те расходы на рекламу, которые вы сами отнесли к ненормируемым;
не находят документы по сделке (если рекламные услуги вы доверили третьим лицам);
не видят результат (если рекламный материал использовался кратковременно);
считают, что ваша рекламная инсталляция не относится к рекламе;
не считают опубликованный материал рекламным.

Чтобы корректно квалифицировать ненормируемые и нормируемые расходы на рекламу, внимательно изучите пункт 4 статьи 249 НК РФ и поясняющие документы.

Решения других распространенных проблем приведем ниже.

Сотрудничество с третьими лицами. Всегда проверяйте статус исполнителя, составляйте договор, требуйте подписать акт об оказании услуг. Если вы решили доверить работы физическому лицу, удержите с вознаграждения НДФЛ, начислите взносы на медицинское и пенсионное страхование. С самозанятых достаточно взять чек. Подтверждением участия в выставке станут соответствующий приказ, договор и закрывающий документ, смета затрат.
Отсутствие материалов на момент проверки. Такое часто случается, если нанятый блогер публикует вашу рекламу на своей странице временно. Для подтверждения факта, что средства пошли именно на рекламу, скачайте историю публикаций (например, с помощью сервиса Weynstag) или сделайте скриншот или запись видео с экрана.
Укажите в договоре точную дату, до которой блогер обязуется не удалять материал. То же касается и других рекламных продуктов. Для подтверждения в налоговой инспекции оставляйте образцы буклетов и каталогов, экземпляры печатных изданий, делайте фото сувенирной продукции и наружной рекламы, берите эфирные справки о трансляции рекламных материалов по телевизионным каналам.
Установка рекламной инсталляции. Чтобы не возникло сомнений, что фигура действительно продвигает ваш продукт, заручитесь разрешением власти на установку именно рекламной конструкции, а на ее поверхность обязательно нанесите логотип и название предприятия. Здесь будут также уместны и полезны контакты компании, короткий привлекающий текст (например, слоган).
Реклама в печатном издании. Чтобы налоговый инспектор учел расход на нее, сделайте в тексте пометку «На правах рекламы» и убедитесь, что договор заключен на публикацию статьи рекламного характера.

Это поможет избежать штрафов и дополнительных издержек на налоги.

Бухгалтерский учет

Для учета трат на рекламу используйте субсчет «Прочие расходы» (91-2). Если вы оплачиваете рекламные расходы сторонней организации, расход будет признан на любую из перечисленных дат:

расчетную (согласно заключенному договору);
день предъявления документов, служащих основанием для расчета налогоплательщика;
последний день налогового периода.

В случае самостоятельного изготовления рекламных материалов допустимо учесть расходы датой оформления акта на их списания (распространения).

Рекламные объекты (материальные и интеллектуальной собственности), которые имеют изначальную стоимость свыше 100 000 рублей и служат с пользой более года, относят к основным средствам (амортизируемому имуществу). Стоимость изготовления и установки различных щитов, баннеров, дорогостоящих видеоматериалов и иных объектов, соответствующих указанным критериям, списывают через амортизацию.

Избежать этого и учесть расходы единовременно можно в том случае, если удастся доказать, что такое имущество вы эксплуатировали не менее года.

Уменьшают ли расходы на рекламу налоговую базу

В полном (фактическом) размере налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают только ненормируемые расходы на рекламу. Нормируемые рекламные расходы налоговая инспекция признает, если их величина не превышает 1% от прибыли в отчетном периоде – именно на такую сумму снизится налоговая база.

Излишек (полностью или частично) можно учесть в следующем отчетном периоде, если фактический размер текущих нормированных расходов на рекламу будет ниже лимита. Такой сценарий вероятен, поскольку налоговая база по прибыли формируется нарастающим итогом. Согласно НК РФ (статья 270, п. 44), сверхнормативные расходы на рекламу, образовавшиеся в предыдущих периодах, можно учитывать в последующих отчетах в течение всего календарного года.

Реклама может расходовать деньги впустую или приводить не целевой трафик. Сквозная аналитика Calltouch поможет избежать этого. Сервис автоматически подготовит удобные отчеты, продемонстрирует, какие рекламные каналы работают эффективно, а какие – нет. С ним вы будете знать, куда уходит каждый рубль рекламного бюджета.